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一：引子 財務(wù)經(jīng)理剛開完會，回到座位上，立馬把小明和劉會計叫了過來。財務(wù)經(jīng)理說：“你們倆一起小會議室，先把投影儀打開，咱們開個小會，我回個郵件馬上過來”。 不一會財務(wù)經(jīng)理踱步而來，坐上便說：“剛剛和公司管理層開了個會議，新能源現(xiàn)在業(yè)務(wù)量上來了，我們財務(wù)方面要加強，尤其是成本方面小明現(xiàn)在應(yīng)該說問題不大吧，但是獨擋一面還差一些，比如成本管控和成本分析這塊還要加強。小明一聽連連點頭，財務(wù)經(jīng)理繼續(xù)說：“剛才會議上董事長說了新能源要增加新產(chǎn)品，新產(chǎn)品一些材料需要委外，委外這塊呢之前新能源都不涉及，很快委外就開展業(yè)務(wù)了，那么我們財務(wù)部門是否做好了準備，從業(yè)務(wù)處理，委外管控、系統(tǒng)設(shè)置、成本核算都要提前做好準備，不要等到委外業(yè)務(wù)發(fā)生了，委外產(chǎn)品回到倉庫了，我們才追著各部門屁股后面跑” 劉會計說話了：“經(jīng)理，這個月委外就有業(yè)務(wù)發(fā)生了嗎？”，經(jīng)理說：“是的，上會通過了，一到兩個禮拜就估計開始運作了，所以我們部門要抓緊把基礎(chǔ)工作做好”。 劉會計繼續(xù)補充說：“我們這個委外是工序委外還是訂單委外呢？”，小明一聽劉會計說的什么是工序委外什么是訂單委外？財務(wù)經(jīng)理說：“我們是訂單委外” 畫外音： 1：工序委外加工，即企業(yè)將部份工序外發(fā)給加工商進行加工處理，外發(fā)的工序較難固定，視企業(yè)的生產(chǎn)計劃而定；通常是直接由生產(chǎn)線外發(fā)生產(chǎn)，不需要經(jīng)過倉庫發(fā)料及半成品入庫處理，其間不改變物料的產(chǎn)品代碼；也稱此為工序委外。 2：訂單委外加工，為原料或半成品的委外加工處理，通常是企業(yè)提供原材料或半成品給加工商，加工商自行采購一些輔料或材料加工成半成品或產(chǎn)品，企業(yè)外發(fā)材料及接收委外加工品均需要通過倉儲部門進行管理，發(fā)出的物料及加工后物料通常不為同一物料代碼；在企業(yè)中委外作業(yè)通常由采購部門來進行歸口管理。 財務(wù)經(jīng)理說：“所以呀，時間緊任務(wù)重，劉會計和小明，你兩這個禮拜就需要要相關(guān)工作做好，從財務(wù)核算到系統(tǒng)設(shè)置，都要出個大概的方案出來”。說話間把投影儀和電腦鏈接起來了。 剛才劉會計和小明還不明白，財務(wù)經(jīng)理為啥要開投影儀呢，只見財務(wù)經(jīng)理捧著個電腦進來，但對話到目前，也么見財務(wù)經(jīng)理打開電腦操作什么呀。 財務(wù)經(jīng)理打開電腦，投射在屏幕上的第一個畫面就是一個委外流程圖：
財務(wù)經(jīng)理說話了：“這個就是我們目前系統(tǒng)的委外流程圖，之前系統(tǒng)啟用了委外模塊，但是我們沒有這塊業(yè)務(wù)，也沒有用起來，” 劉會計說：“系統(tǒng)流程，小明要趕緊熟悉起來，基本上每個ERP都差不多，但是關(guān)鍵是線下也就是委外業(yè)務(wù)線下公司是怎么管理和操作的，這塊小明要和新能源老總盡快溝通好，也就是如何把線下委外和系統(tǒng)委外流程比較好的結(jié)合起來”。 財務(wù)經(jīng)理說：“是的，線上和線下要結(jié)合起來，不能搞兩套東西，兩套互相不兼容，甚至兩者打架的事情，那樣我們財務(wù)就非常被動了”。 劉會計說：“經(jīng)理我有個建議，小明現(xiàn)在對新能源業(yè)務(wù)也比較熟悉了，成本核算方面也不存在太大的問題，所以委外這塊我建議小明先寫個方案出來，當然了我還是這個方案發(fā)給我這邊，然后我會和小明一起對這個方案修訂”。 財務(wù)經(jīng)理說：“這個很好呀，小明你這個禮拜呢，抽空多加幾個班，趕緊把委外涉及的業(yè)務(wù)，寫個初步的東西出來給到劉會計，然后我們再來開會，否則現(xiàn)在在這談呢，也談不出什么實質(zhì)的東西”。 二：故事 會議之后，小明經(jīng)過幾個加班，終于把委外的初步稿子寫了出來，小明也不知道自己寫的東西是否是領(lǐng)導(dǎo)需要的。 委外管理初步方案小明初稿 1）：委外加工管理 （一）主要經(jīng)濟事項 1：簽訂加工合同 2：將加工原料運送到加工廠 3：支付加工費、運雜費等費用 （二）會計核算規(guī)定 1：相關(guān)會計政策： A:簽訂加工合同過程中發(fā)生的會議費、差旅費、辦公費等，應(yīng)于費用發(fā)生時直接計入當期損益。 B:如果合同約定以委托加工，則按照如下規(guī)定進行會計處理：委托加工物資的實際成本應(yīng)包含：①:加工過程中實際耗用的原料成本；②:支付的加工費；③:支付的稅金，包括委托加工物資應(yīng)負擔的增值稅和消費稅（僅指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）；④:支付加工物資的往返運雜費。⑤:對于加工物資應(yīng)負擔的增值稅，凡屬于加工物資用于應(yīng)納增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的，可將這部分增值稅作為進項稅額，不計入加工物資的成本；凡屬于加工物資用于非應(yīng)納增值稅項目或免征增值稅項目的，以及未取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將這部分增值稅計入加工物資的成本。 2：具體會計處理：（以下以某產(chǎn)品需要經(jīng)過兩個委外加工環(huán)節(jié)的處理） （1）第一加工環(huán)節(jié) A：外發(fā)材料 借：委托加工物資-材料 貸：原材料 B：支付加工費 借：委托加工物資-加工費 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 收到發(fā)票下推應(yīng)付 借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項） 貸：應(yīng)付賬款 C：委外加工入庫 借：庫存商品-半成品 貸：委托加工物資-材料 委托加工物資-加工費 (2) 第二加工環(huán)節(jié) A:外發(fā)材料 借：委托加工物資-材料 貸：庫存商品-半成品 原材料 B:支付加工費 借：委托加工物資-加工費 貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 收到發(fā)票下推應(yīng)付 借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項） 貸：應(yīng)付賬款 C:委外加工入庫 借：庫存商品-半成品 貸：委托加工物資-材料 委托加工物資-加工費 2）：委外報廢管理 （一）管理不同，分錄不同 委外加工中存在損耗，一般委托方會將損耗發(fā)給受托方，但是超過損耗以外的部分，對于此塊不同的管理方式，會計處理也不同。 例：受托方合理損耗50個，單價10元/個，本次損耗100個。則50個損耗的分錄如下： 1: 直接確認損耗 借：制造費用-材料損耗費用 500 貸：原材料 500 2:嚴格物料管理 A：損壞料退回倉庫 借：原材料 500 貸：委托加工物資 500 B：計提損壞材料費用 借：制造費用-材料損耗費用 500 貸：其他應(yīng)付款-材料損耗 500 C：分析損耗料原因 借：其他應(yīng)付款-材料損耗 500 貸：原材料 500 （二）思路不同，處理不同。 委外加工中存在損耗，一般委托方會將損耗發(fā)給受托方，但是超過損耗以外的部分，對于此塊處于，不同的思路方式，會計處理也不同。 例：受托方合理損耗50個，單價10元/個，本次損耗100個。則超出合理損耗的50個損耗的分錄如下：假設(shè)欠受托方模具款1000元，模具不含稅單價10元/個。 1：抵銷法 借：其他應(yīng)收款 500 貸：受托加工物資 500 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：其他應(yīng)收款 500 銀行存款 500 2: 銷售法 借：應(yīng)收賬款 565 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項） 65 借：主營業(yè)務(wù)成本 500 貸：庫存商品 500 借：應(yīng)付賬款 1000 貸：應(yīng)收賬款 565 銀行存款 435 三：總結(jié) 小明很快發(fā)給了劉會計，劉會計看完之后，郵件回復(fù)了小明。 意見1：過多的談及會計分錄，未涉及具體業(yè)務(wù)。 這個小明知道，因為小明之前沒涉及委外，所以從教材和學(xué)過的知識角度，也只能對分錄方面談一些東西。 意見2：沒有對ERP方面和業(yè)務(wù)方面結(jié)合談。 劉會計在郵件中舉了一個例子。在涉及委外方面，你需要和業(yè)務(wù)部門溝通，是否系統(tǒng)需要涉及委外倒沖領(lǐng)料的設(shè)置。 委外倒沖領(lǐng)料： 業(yè)務(wù)背景：委外加工業(yè)務(wù)處理中，某些原料因為包裝或本身的性質(zhì)，無法零碎領(lǐng)出，也可以使用倒沖領(lǐng)料進行處理。 委外倒沖領(lǐng)料的操作界面：
操作說明： 委外倒沖領(lǐng)料，需要在BOM單中子項物料的【是否倒沖】字段維護為【是】，并在建立生產(chǎn)投料單時將子項倒沖物料的【是否倒沖】字段設(shè)置為【是】，其他處理與常規(guī)物料相同。委外反倒沖領(lǐng)料：只能對已倒沖領(lǐng)料的委外加工入庫單進行反倒沖領(lǐng)料 意見3：是否和業(yè)務(wù)部門展開相關(guān)會議？ 這個小明確實沒有，所以也知道有點閉門造車的嫌疑，所以小明下去還要和業(yè)務(wù)部門開會，因為劉會計多次提到，成本會計不是ERP下一步會計，成本會計也不是分錄會計，而是需要真的是對業(yè)務(wù)熟悉，然后發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)存在問題，規(guī)范業(yè)務(wù)，最終規(guī)范成本。 意見4：對于損耗的管控，是否和業(yè)務(wù)部門討論？ 小明的初步稿件中，談及了委外損耗的問題，但是都是分錄和模擬分錄。未涉及具體損耗怎么定，正常損耗是多少，怎么管控損耗，超過損耗了一般的流程和怎么扣款。 意見5：是否和供應(yīng)鏈部門就委外操作出具具體業(yè)務(wù)規(guī)范指導(dǎo)書？ 在劉會計看來，新能源多個部門對ERP系統(tǒng)操作不熟悉，委外這個新業(yè)務(wù)，各部門系統(tǒng)操作是否有問題？需要財務(wù)部和技術(shù)部，以及業(yè)務(wù)部門出具業(yè)務(wù)指導(dǎo)書，規(guī)范日常操作。
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