稅務(wù)管理指的是在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審核和安排，免于稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司稅收負擔(dān)。

關(guān)于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，有人從稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)入手，有人從涉稅業(yè)務(wù)流程梳理與優(yōu)化開始，也有人認為稅務(wù)管理制度體系非常重要，還有人認為制定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控手冊對稅務(wù)風(fēng)險管理十分重要。以上觀點沒有優(yōu)劣之分，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可能更多的是需要融合各種管理手段和管理工具。如某企業(yè)提出的“以風(fēng)險為導(dǎo)向，以流程為紐帶，以內(nèi)控為抓手，以制度為基礎(chǔ)”。

稅務(wù)風(fēng)險管理如果只是站在企業(yè)視角來思考，可能會不全面。因為在目前的稅收整體環(huán)境下，稅收政策的“多變”性下，企業(yè)稅務(wù)管理和安排，需要和稅局互動溝通。如此企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要加入稅局的視角，以納稅評估的維度來思考企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理。當(dāng)然有人說以納稅評估視角切入稅務(wù)管理早不是什么新聞，有的企業(yè)早已開發(fā)了一套以稅局指標(biāo)的系統(tǒng)。但是這種做法，筆者認為如果只是把稅局的各類指標(biāo)設(shè)定在軟件中，然后企業(yè)各項數(shù)據(jù)導(dǎo)入軟件，最后兩者一比對發(fā)現(xiàn)“異?！?，就開始管理數(shù)據(jù)異常？如果是這么做的話，這又陷入了另外一個極端，甚至可以說是錯誤。

筆者根據(jù)參加過的納稅評估類課程培訓(xùn)，以及相關(guān)納稅評估書籍，同時結(jié)合過往與應(yīng)對納稅評估和稅務(wù)稽查實戰(zhàn)經(jīng)驗。想以稅局納稅評估的視角，來思考企業(yè)如何管理稅務(wù)風(fēng)險。以下案例涉及的數(shù)據(jù)，均為筆者根據(jù)文章需要進行設(shè)計。

一：指標(biāo)法

  指標(biāo)法是稅局納稅評估，和評估建模重要的指標(biāo)。在金三系統(tǒng)之前，各地主管稅局對于指標(biāo)會稍有不同，隨著金三系統(tǒng)升上線后，各類指標(biāo)更加全面系統(tǒng)了，而且隨著金三運行一兩年后，系統(tǒng)累計的企業(yè)數(shù)據(jù)更加全面，指標(biāo)更加完善了。以下筆者舉例常見的指標(biāo)，通過這些指標(biāo)可以看出納稅評估的方法，企業(yè)在日常稅務(wù)風(fēng)險管理時，也可以結(jié)合這些指標(biāo)進行管理。但是我們要明確的是，指標(biāo)只是指標(biāo)，數(shù)據(jù)存在疑點，不一定代表企業(yè)就存在問題，是否存在問題需要進一步分析。同時企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，切不可唯指標(biāo)論，或者按照指標(biāo)（如涉及一套指標(biāo)系統(tǒng)）來管理稅務(wù)，企業(yè)稅務(wù)管理可以根據(jù)可以參考指標(biāo)，進行觀察。但不可把企業(yè)業(yè)務(wù)根據(jù)指標(biāo)進行調(diào)整。如果那樣做的話，就是犯了根本性的錯誤，嚴重點說就是公然造假啊。

（一）評估指標(biāo)

（1）稅負率與行業(yè)警戒值比較

（2）研發(fā)費支出比重、研發(fā)人員比例與行業(yè)警戒值比較

（3）加計扣除比例與行業(yè)警戒值比較

（4）營業(yè)利潤率與行業(yè)警戒值比較

（5）所得稅貢獻率與行業(yè)警戒值比較

（6）年人均工資與行業(yè)警戒值比較

（7）其他指標(biāo)（不一一舉例了，具體以法律法規(guī)，金三系統(tǒng)以及當(dāng)?shù)刂鞴芏惥謹?shù)據(jù)為準。）

比率計算說明：

稅負率=營業(yè)稅金÷營業(yè)收入×100%

研發(fā)費支出比重=研發(fā)費支出÷營業(yè)成本×100%

研發(fā)人員比例=研發(fā)人員人數(shù)÷職工平均人數(shù)×100%

加計扣除比例=加計扣除額÷研發(fā)費支出×100%

營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤÷營業(yè)收入×100%

所得稅貢獻率=企業(yè)所得稅÷利潤總額×100%

年人均工資=年工資總額÷職工平均人數(shù)×100%

（二）警戒值參考范圍

通過行業(yè)集合的建立，通過對整個行業(yè)相應(yīng)指標(biāo)平均值的計算，結(jié)合地區(qū)特點和實際征管經(jīng)營得出指標(biāo)預(yù)警值。

（三）數(shù)據(jù)獲取途徑

1．納稅申報表

2．企業(yè)所得稅年度納稅申報表

3．征收入庫數(shù)

4．會計核算數(shù)據(jù)

5 . 資產(chǎn)負債表

6 . 利潤表

7. 第三方數(shù)據(jù)及信息（如企業(yè)網(wǎng)站，對外公告，公司對外廣告，媒體宣傳等信息）

（四）舉例 

   注意以上指標(biāo)管理法，是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要關(guān)注的點，但是切不可認為購買一套具有各類指標(biāo)的軟件，然后將企業(yè)數(shù)據(jù)導(dǎo)入軟件中，然后這就是稅務(wù)風(fēng)險管理了。稅局根據(jù)其設(shè)定的指標(biāo)參數(shù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在疑點，可以對企業(yè)提出質(zhì)疑，但是企業(yè)自己需要了解自己的業(yè)務(wù)，需要了解數(shù)據(jù)來源，需要知道所謂異常數(shù)據(jù)的真實經(jīng)濟行為，否則一味把企業(yè)正常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)調(diào)為和指標(biāo)一致，或者面對質(zhì)疑自己都從未關(guān)心或分析過異常數(shù)據(jù)，如何向稅局做出合理解釋呢。

二：矛盾分析法

    利用矛盾分析法進行稅務(wù)風(fēng)險管理，其最重要一點是，知道正常的業(yè)務(wù)是什么，才能對異常的問題進行矛盾分析。稅局也是基于對某被檢查企業(yè)的行業(yè)分析，結(jié)合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析矛盾分析。那么企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，也需要建立一套符合本企業(yè)業(yè)務(wù)，生產(chǎn)，工藝，行業(yè)等特點的風(fēng)險管理方法。只有在充分了解業(yè)務(wù)之后，才能在財稅數(shù)據(jù)呈現(xiàn)異常時，及時提出解決辦法。這不僅是企業(yè)財務(wù)稅務(wù)管理需要做的工作，也是財務(wù)分析，業(yè)務(wù)財務(wù)融合，企業(yè)內(nèi)部控制等需要關(guān)注的。以下筆者模擬幾個數(shù)據(jù)，進行矛盾分析舉例。

案例1：管理費用變動與員工人數(shù)變動不匹配

（1）管理費用變動情況

該企業(yè)管理費用2017年1月至12月發(fā)生500000元，2018年1月至12月發(fā)生600000元，同比增長20%。在管理人員及管理日常支出項目相對穩(wěn)定情況下，該企業(yè)管理費用上升，說明2018年的規(guī)模應(yīng)該較2017年有所擴大。

（2）員工人員變動情況

假設(shè)根據(jù)企業(yè)提供的個稅申報數(shù)以及員工登記明細，該企業(yè)2017年1月至12月員工人數(shù)200人，2018年1月至12月員工人數(shù)150人，同比減少25%。員工人數(shù)直接影響到企業(yè)的管理日常支出。

（3）矛盾分析：管理費用變動與員工人數(shù)變動不匹配

管理費用增長反映的是該企業(yè)規(guī)模的擴大，但是員工人數(shù)下降反映的是該企業(yè)規(guī)模的縮小，顯然管理費用變動與員工人數(shù)變動反映的規(guī)模不匹配，存在矛盾，因此列為疑點。

案例2：假設(shè)某公司從2017-2018年快速擴張，凈資產(chǎn)增值13倍，營業(yè)收入?yún)s沒有相應(yīng)增長，行業(yè)平均凈資產(chǎn)收益率為3.45％（由于擔(dān)保行業(yè)需要提取大量風(fēng)險撥備，因此凈資產(chǎn)收益率偏低），而該公司僅為為0.79%，其實際盈利能力明顯偏弱，股東為何愿意不斷追加投資？

案例3：假設(shè)某企業(yè)利潤表主營業(yè)務(wù)收入累計數(shù)顯示：2017年6月底為20000元，2018年6月底為25000元，而據(jù)該公司社保費申報記錄，參保人數(shù)為15人，顯然該公司的營業(yè)收入無法支撐15個人的工資支出。

案例4：假設(shè)某企業(yè)凈利潤變動率：2017年1－12月份為20%，2018年1－12月份為130%，波動明顯，是否存在人為調(diào)控利潤的因素。

案例5：假設(shè)某企業(yè)總體稅費占收入比：2017年1－12月份為51.00%，2018年1－12月份為89.00%，該公司的總體稅費占收入比明顯畸高，而且總體稅費負擔(dān)如此之重，顯然不合理。

三：數(shù)據(jù)分析

   數(shù)據(jù)分析一般的方法有，稅負分析法，投入產(chǎn)出分析法，發(fā)票比例分析法，現(xiàn)金流分析法等等。比如稅負分析法，比如某企業(yè)增值稅稅負逐年降低，通過制作動態(tài)稅負趨勢圖來分析，發(fā)現(xiàn)申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。那么企業(yè)日常稅務(wù)管理，也需要對日常數(shù)據(jù)進行動態(tài)和靜態(tài)分析，包括趨勢圖，對于異常點結(jié)合業(yè)務(wù)實際，及時了解業(yè)務(wù)真實問題。并進行備查管理，以便日后財務(wù)分析或者是稅局檢查都可以有合理的解釋。比如投入產(chǎn)出分析法，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標(biāo)是核實產(chǎn)量，其關(guān)鍵是取得準確比例。當(dāng)然需要說明的是投入產(chǎn)出比法的測算結(jié)果只能作為疑點，及稅局檢查重點，不能直接作為證據(jù)對企業(yè)進行處理。

案例1：2017年主營業(yè)務(wù)收入9000000.00元，企業(yè)所得稅附表納稅調(diào)整項目明細表中查得該公司2017年工資薪金支出只有560000.00元，工資薪金占主營業(yè)務(wù)收入的比率為6.2%。2018年主營業(yè)務(wù)收入9300000.00元，企業(yè)所得稅附表納稅調(diào)整項目明細表中查得該公司2018年工資薪金支出只有590000.00元，工資薪金占主營業(yè)務(wù)收入的比率為6.34%.據(jù)此行工資薪金占主營業(yè)務(wù)占比在15%左右，此公司比例有點低，是否有業(yè)務(wù)人員隱匿個人所得，有疑點？

案例2：假設(shè)某企業(yè)2017年管理費用4400000.00元，2017年主營業(yè)務(wù)收入9200000.00元，管理費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率為47.83%。2018年管理費用5000000.00元，2018年主營業(yè)務(wù)收入9000000.00元，管理費用占主營業(yè)務(wù)收入的比率為55.55%。比例明顯偏高，是否有多列費用或虛列費用的現(xiàn)象？

案例3：通過分析某企業(yè)其他應(yīng)收款科目月末余額較大，且月份間波動明顯，該公司是否存在資金拆借行為？若存在，則拆借行為是否已核算相關(guān)收益并申報納稅？

四．利用第三方信息

   關(guān)于稅局利用第三方信息，在日常稅務(wù)案例報道中我們也看到不少。比如某某稅局通過看企業(yè)對外廣告發(fā)現(xiàn)涉稅信息，比如通過上市公司公告發(fā)現(xiàn)涉稅問題等等。注意這里的第三方，不單單指第三人，比如外調(diào)協(xié)查，而是指除了企業(yè)日常報送給稅局的涉稅信息之外的，都可以作為第三方信息。比如合同、生產(chǎn)記錄、臺賬、交接單、入庫單、出庫單等。比如生產(chǎn)能力測算，如：耗電量、耗水量、機器最大耗能等因素。以下簡單舉幾個例子來說明利用第三方信息的納稅評估。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，也需要關(guān)注企業(yè)稅務(wù)與實際經(jīng)驗存在的差異，如果稅局存在質(zhì)疑點，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)真實狀況做出解釋。不至于到了稅局詢問異常點時，企業(yè)人員還不知道為什么出現(xiàn)異常。

案例1：假設(shè)在無法獲得企業(yè)歷史申報信息以及其他相關(guān)財務(wù)信息的前提下，可以采取獲得第三方信息，經(jīng)過計算，推算其當(dāng)期營業(yè)額。在此推算基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅人申報數(shù)據(jù)進行比對，尋找疑點。比如無法獲悉某培訓(xùn)機構(gòu)營業(yè)額，那么可以通過第三方信息，比如牛奶法等第三方信息，進行營業(yè)額推算。

牛奶法

營業(yè)額=（1500～2500）*N*9*S

指標(biāo)含義：因每個學(xué)生每天早上都會供應(yīng)一瓶牛奶，所以從牛奶供應(yīng)商了解該機構(gòu)一定時期內(nèi)平均每日牛奶購買數(shù)量N，從而推算學(xué)生數(shù)，以每人每月1500～2500元學(xué)費為基礎(chǔ)，每年10個月的學(xué)習(xí)時間，推算營業(yè)額區(qū)間。

   此案例只是舉例通過一個點，來反映真實業(yè)務(wù)。實務(wù)中還有很多做法，比如某企業(yè)2017年主副產(chǎn)品產(chǎn)量比例為7：1，在技術(shù)工藝未改進情況下，2018年變成了14：1。此疑點也可以進行分析存在問題。再比如某產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比，之前投入產(chǎn)出比為1：5，而該企業(yè)僅為1：2，明顯異常，也可能是稅局重點關(guān)注的疑點。

案例2：某稅務(wù)分局近年來一直在開展稅收情報采集工作，評估人員調(diào)用分局情報庫檔案，查閱該行業(yè)的行業(yè)協(xié)會、公管處和車管所等第三方情報，參照該行業(yè)的四項風(fēng)險分析指標(biāo)，分別是場地面積（㎡）與教練車數(shù)量配比100：1、教練車數(shù)量與教練員人數(shù)配比為1：1、教練員人數(shù)與學(xué)員人數(shù)配比（MIX=1:20;MAX=1:46）、學(xué)員人數(shù)與駕校培訓(xùn)費收入(元)配比(MIX=1：3100,MAX=1：3550)。評估人員依次按照這四項風(fēng)險指標(biāo)進行逐層推進審核篩選。

五：行業(yè)分析

1.季節(jié)性特點

因為春節(jié)檔電影《流浪地球》非常火熱，以電影行業(yè)來說下行業(yè)分析把。我國電影檔期目前有春節(jié)檔、暑期檔、賀歲檔和端午節(jié)等檔期。因電影行業(yè)存在檔期現(xiàn)象，所以電影放映業(yè)的票房收入根據(jù)檔期呈現(xiàn)較為明顯的季節(jié)性，即暑期檔和春節(jié)檔是國內(nèi)電影票房收入的兩個波峰。所以在對電影行業(yè)納稅評估時，需要觀察其季節(jié)性特點。

2行業(yè)特點：

假設(shè)某市區(qū)共有各類駕校，隨著“學(xué)車熱”的不斷升溫，各類駕校的駕培業(yè)務(wù)都“車水馬龍”，但駕校申報的培訓(xùn)費收入與駕培市場學(xué)員人數(shù)的真實規(guī)模相背離。那么根據(jù)行業(yè)特點，結(jié)合數(shù)據(jù)分析，也能對存在疑點企業(yè)進行管理分析。

3：行業(yè)其他分析（限于本文篇幅所限，行業(yè)分析就不一一舉例了）