經(jīng)過前兩篇文章的洗禮：

金融工具丨我究竟欠你多少錢？

金融工具丨都是時(shí)間惹的禍

相信各位老鐵對攤余成本已經(jīng)有一定的理解了，但理解歸理解，具體做分錄的時(shí)候大家可能又迷糊了。

還是之前的例子，

我開了一家服裝廠，叫木木服裝，前瞻性地判斷出國潮服裝會(huì)火，于是打算擴(kuò)建現(xiàn)有廠房，迎接消費(fèi)新趨勢。

但是新建廠房要錢，股東（也就是我）窮的叮當(dāng)響，只能靠發(fā)債來解決資金的問題。

于是我發(fā)行了1.25萬份的債券，每份面值100元，也就是總面值1250萬，期限5年（2013年1.1-2017年12.31），票面利率給4.72%，同時(shí)期的市場利率是10%。最終以1000萬的價(jià)格發(fā)行出去了。

根據(jù)金融工具丨我究竟欠你多少錢？里面說的，攤余成本的計(jì)算如下：

但這一堆亂七八糟的數(shù)字該怎么反映在會(huì)計(jì)分錄中呢？

首先2013年初剛發(fā)行的時(shí)候：

借：債權(quán)投資-成本  1250萬

     貸：銀行存款  1000萬

          債權(quán)投資-利息調(diào)整   250萬

有老鐵問了，為什么要用兩個(gè)科目表示債權(quán)投資的成本？直接這樣不就完了？

借：債權(quán)投資   1000萬

     貸：銀行存款  1000萬

對，你說的沒錯(cuò)，其實(shí)還可以再簡化一點(diǎn)，直接：

借：資產(chǎn)

      貸：資產(chǎn)

反正債券投資和銀行存款都屬于資產(chǎn)，無非就是用其中一個(gè)資產(chǎn)換了另一個(gè)等額的資產(chǎn)，一加一減，資產(chǎn)也沒變。

會(huì)計(jì)是一門分類的科學(xué)，每一個(gè)科目都有每一個(gè)科目的歷史使命。

比如債券投資-成本的使命就是記錄債券的面值，打死都不能變，所以永遠(yuǎn)是1250萬。

而債券投資-利息調(diào)整就反映面值和實(shí)際收到的錢的差額。

2013年底時(shí)，

根據(jù)上表，算出來實(shí)際利息是100萬，票面利息是59萬，實(shí)際收款只有59萬，但計(jì)入損益表的利息收入要按照實(shí)際利息來，有100萬，如果這樣做賬的話，不平??！

借：應(yīng)收利息   59萬

    貸：投資收益   100萬

怎么辦？

還記得那個(gè)承載了全村希望的科目嗎？oh不，是承載了面值和實(shí)際收款數(shù)差額的債券投資-利息調(diào)整科目。

它的用處就是，軋平二者的差額。

借：應(yīng)收利息  59萬

     債券投資-利息調(diào)整    41萬

    貸：投資收益   100萬

之后的年份以此類推：

2014年底，

借：應(yīng)收利息  59萬

     債券投資-利息調(diào)整   45萬

     貸：投資收益    104萬

2015年底，

借：應(yīng)收利息  59萬

      債券投資-利息調(diào)整   50萬

     貸：投資收益    109萬

2016年底，

借：應(yīng)收利息  59萬

     債券投資-利息調(diào)整   55萬

     貸：投資收益    114萬

2017年底，

借：應(yīng)收利息  59萬

     債券投資-利息調(diào)整   59萬

    貸：投資收益    118萬

各位老鐵只需要進(jìn)行小學(xué)水平的加減法就可以得知，

此時(shí)，債權(quán)投資-利息調(diào)整剛好為0了。（250-41-45-50-55-59=0）

也就是債券投資-利息調(diào)整這個(gè)科目的金額剛好等于債券整個(gè)年限內(nèi)的實(shí)際利息和票面利息的差額。

有老鐵問了，這是巧合嗎？

不是的。

這是數(shù)學(xué)上的必然。

學(xué)有余力的同學(xué)可以看這個(gè)證明：

假設(shè)票面價(jià)值為FV，實(shí)際支付PV，票面利率為R，每年收利息為PMT（=FV*R），實(shí)際利率（即折現(xiàn)率）為D。期限3年。

初始計(jì)量：PV=PMT/(1+D) + PMT/[(1+D)(1+D)] + PMT/[(1+D)(1+D) (1+D)] + FV/[(1+D)(1+D) (1+D)] （這個(gè)是現(xiàn)金流折現(xiàn)）

第一年攤余后賬面價(jià)值（V1）= PV*(1+D)-PMT = PMT/(1+D) + PMT/[(1+D) (1+D)] + FV/[(1+D) (1+D)]

（以上結(jié)果也就是兩邊乘以(1+D)，等式右邊的左起第一項(xiàng)拿到等式左邊得到，下面類同）

第二年攤余后賬面價(jià)值（V2）= V1*(1+D)-PMT = PMT/ (1+D)+ FV/ (1+D)

第三年攤余后賬面價(jià)值（V3）= V2*(1+D)-PMT = FV

學(xué)無余力的同學(xué)就不要糾結(jié)了，只要知道三點(diǎn)，考試絕對夠用了：

1.在初始計(jì)量時(shí)，債權(quán)投資-利息調(diào)整科目用來記錄面值和實(shí)際收到價(jià)格的差額；

2.在后續(xù)計(jì)量時(shí)，債權(quán)投資-利息調(diào)整科目用來軋平收到的票面利息和實(shí)際利息的差額。

3.債券投資-利息調(diào)整的初始計(jì)量金額剛好等于債券整個(gè)年限內(nèi)的票面利息和實(shí)際利息的差額。