政府返還城市配套建設費應如何財稅處理？

我公司今年購入土地時交納的城市基礎設施配套費及其契稅計入了在建工程，政府進行返還配套費時，是直接沖減在建工程，還是入營業(yè)處收入并繳納企業(yè)所得稅？

解答：

一、繳納城市基礎設施配套費及其契稅的會計處理

1.繳納契稅的會計處理

根據(jù)《契稅法》規(guī)定，企業(yè)購入土地使用權(quán)需要繳納契稅。

而購入土地使用權(quán)應計入“無形資產(chǎn)”，根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第十二條規(guī)定：“外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。”

因此，企業(yè)在購入土地使用權(quán)后繳納契稅，應計入“無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”，而不是“在建工程”。

2.繳納城市基礎設施配套費的會計處理

城市基礎設施配套費是指按城市總體規(guī)劃要求，為籌集城市市政公用基礎設施建設資金所收取的費用，它按建設項目的建筑面積計征，其專項用于城市基礎設施和城市公用設施建設，包括城市道路、橋梁、公共交通、供水、燃氣、污水處理、集中供熱、園林、綠化、路燈、環(huán)境衛(wèi)生等設施的建設。

繳納城市基礎設施配套費的原因在于建設項目以及建筑面積，因此，會計核算應計入“在建工程”。

二、收到政府返還繳納的城市基礎設施配套費

政府返還繳納的城市基礎設施配套費，具有無償性，屬于政府補助，會計核算應遵照《企業(yè)會計準則第16號——政府補助（2017）》（以下簡稱“補助準則”）規(guī)定。

按照“補助準則”的規(guī)定，政府補助分為與“與資產(chǎn)相關的政府補助”和“與收益相關的政府補助”。政府返還繳納的城市基礎設施配套費，是與企業(yè)建設項目相關的，因此應歸屬于“與資產(chǎn)相關的政府補助”。

按照“補助準則”的規(guī)定，對于“與資產(chǎn)相關的政府補助”會計核算分為總額法和凈額法兩種模式。

（一）總額法的會計處理

總額法的會計，收到補助時就是不沖減資產(chǎn)的賬面價值而計入“遞延收益”，“遞延收益”按照資產(chǎn)折舊年限進行分攤。

1.收到返還資金

借：銀行存款

貸：遞延收益

2.建設工程完工投入使用后分期折舊，補助資金按照資產(chǎn)折舊年限分攤：

借：遞延收益

貸：其他收益

（二）凈額法的會計處理

凈額法的會計，收到補助時就是沖減資產(chǎn)的賬面價值，而不計入“遞延收益”。

收到政府返還繳納的城市基礎設施配套費在凈額法下的會計分錄：

借：銀行存款

貸：在建工程

三、收到政府返還繳納的城市基礎設施配套費的稅務處理

收到政府返還繳納的城市基礎設施配套費的稅務處理，與企業(yè)的會計處理沒有太多聯(lián)系，稅務處理主要是依照稅法規(guī)定進行，而會計處理主要是遵照企業(yè)會計準則規(guī)定。

政府返還繳納的城市基礎設施配套費，具有無償性，屬于政府補助。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;　(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

第二條規(guī)定：根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。第三條規(guī)定：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

綜上所述，對于政府返還繳納的城市基礎設施配套費，應依據(jù)財稅[2011]70號第一條規(guī)定進行判斷，是否滿足不征稅收入的條件。如果滿足不征稅收入的條件，就可以按照不征稅收入處理；如果不滿足不征稅收入的，就應在收到的納稅年度按照政府補助收入作為應稅收入申報繳納企業(yè)所得稅。