這話不是我說(shuō)的，是一個(gè)企業(yè)老板說(shuō)的。

作為有限公司的自然人股東的老板，在公司繳納了25%的企業(yè)所得稅后，剩下的稅后凈利潤(rùn)按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定還需要再繳納20%的個(gè)人所得稅，包括兩種情況：

1、公司的稅后利潤(rùn)分紅，自然人股東需要就分得的利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅。

2、公司利用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增本公司的資本，公司的自然人股東需要就自己所占股權(quán)比例對(duì)應(yīng)的金額繳納20%的個(gè)人所得稅。利用本公司未分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)增本公司的資本實(shí)際上包括兩個(gè)過(guò)程：即稅后利潤(rùn)分紅、和將分紅的利潤(rùn)再投資入本公司。而稅后利潤(rùn)分紅，自然人股東就需要按其分配的份額繳納20%的個(gè)人所得稅。

有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)得好，稅后利潤(rùn)金額巨大，那么作為自然人股東的老板就面臨著需要繳納巨額的個(gè)人所得稅的壓力，因此，很多企業(yè)老板都暫時(shí)不分紅，而一直在尋找一種“更加合理的”少交個(gè)人所得稅的辦法，當(dāng)然能夠不交更好！

曾經(jīng)就有一個(gè)老板說(shuō)：公司的利潤(rùn)先不分配，等公司新三板掛牌之后再分配，就可以不交個(gè)人所得稅。而且說(shuō)，有國(guó)家的政策文件做了明確的規(guī)定，并且說(shuō)這是一個(gè)專家指點(diǎn)他的。

剛聽說(shuō)時(shí)我嚇了一跳，有這政策嗎？國(guó)家怎么可能制訂出這樣的政策，給稅收留下這么大的一個(gè)漏洞？

隨后，他給我轉(zhuǎn)發(fā)了一個(gè)資料：

(財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》，并轉(zhuǎn)發(fā)了里面的全部?jī)?nèi)容：個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅……本公告所稱掛牌公司是指股票在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司。

詳查該政策，還有這么一條：五、本公告所稱個(gè)人持有掛牌公司的股票包括：（一）在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票；（二）通過(guò)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓取得的股票；

很顯然，該老板和指點(diǎn)他的專家都沒(méi)有說(shuō)錯(cuò)，的確財(cái)政部和稅務(wù)總局的政策通告明明白白地做了規(guī)定：個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，包括在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌前取得的股票，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

那么，按照這項(xiàng)政策通告的規(guī)定，是不是公司的老板（個(gè)人股東）先不分紅，等公司成功掛牌新三板之后，再分配賬面上所有的未分配利潤(rùn)就可以免交個(gè)人所得稅了？比如有的公司自成立以來(lái)，一直沒(méi)有分紅，賬面累計(jì)利潤(rùn)有的高達(dá)幾千萬(wàn)元，等到公司成功掛牌新三板之后再分配就可以省掉幾百萬(wàn)元的個(gè)人所得稅？

不過(guò)，先看看（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》里面的規(guī)定：（二）加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理：……加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

因?yàn)橛邢薰驹诓僮餍氯鍜炫茣r(shí)，首先第一步是要進(jìn)行“股份制改造”，而股改時(shí)，包括公司的未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積全部都轉(zhuǎn)增成了本公司的股本，那么，公司的老板（個(gè)人股東）在股改時(shí)就需要按其股權(quán)比例所占的份額繳納個(gè)人所得稅。

同時(shí)，（財(cái)稅[2015]41號(hào)）《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》規(guī)定：一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)（包括股權(quán)、其他形式的非貨幣性資產(chǎn)等）投資（包括出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、重組改制等），屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 

簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是如果一家公司要操作掛牌新三板或上市，那么在公司進(jìn)行股改時(shí)，老板（個(gè)人股東）就需要就其所占份額的未分配利潤(rùn)繳納20%的個(gè)人所得稅，而且必須是在改制的次月15日內(nèi)就要申報(bào)繳納。

所以，“個(gè)人持有掛牌公司的股票，持有期限超過(guò)一年的”這句話，就不是指自該公司成立以來(lái)就持有該公司的股票的這個(gè)時(shí)間段，而是指在該公司股改之后一直到該公司成功掛牌及掛牌成功之后的這個(gè)時(shí)間段。

這樣，希望自公司成立以來(lái)所有的未分配利潤(rùn)，在等到公司成功掛牌新三板之后都不交個(gè)人所得稅的想法就不切實(shí)際，根本行不通。在公司股改前的未分配利潤(rùn)，老板（個(gè)人股東）在公司股改時(shí)就必須繳納其股權(quán)所占份額的個(gè)人所得稅，而且必須馬上（次月15日內(nèi)）申報(bào)繳納。

但是，股改時(shí)，公司的老板（個(gè)人股東）可能會(huì)因此馬上面臨巨額的個(gè)人所得稅，而股東個(gè)人暫時(shí)一下子拿不出那么多的現(xiàn)金來(lái)繳稅，又該怎么辦？

（財(cái)稅[2015]41號(hào)）《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》有規(guī)定：納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

至于說(shuō)，如果有的老板（個(gè)人股東）在公司股改之后多年都不分配利潤(rùn)，以及老板（個(gè)人股東）從開始就直接設(shè)立為股份有限公司并在之后多年都不分配利潤(rùn)，一直等到成功掛牌新三板之后，再分配利潤(rùn)，從而，就可以按照(財(cái)政部稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號(hào))《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》的規(guī)定成功規(guī)避掉個(gè)人所得稅。關(guān)于這方面的問(wèn)題，就不是我們所要考慮的，既然國(guó)家政策是這么制訂的，大家遵照?qǐng)?zhí)行就可以了。