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全民監(jiān)督下的電商企業(yè)稅務(wù)合規(guī)問題探討
一、“全民稅收監(jiān)督時代”電商企業(yè)存在的主要涉稅風險分析 （一）電商企業(yè)存在不開發(fā)票或他人代開發(fā)票的情況 根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，即便是電商企業(yè)也負有開票義務(wù)。 然而現(xiàn)實中卻存在大量的電商企業(yè)因各種原因不向客戶開具發(fā)票，并且屢見不鮮，嚴重違反稅收法律的規(guī)定。因為不開具發(fā)票，在中國的電商背景下，類似天貓、京東，亦或是拼多多、聚美等，均需通過對公簽約、對公結(jié)算、回款入公等方式運作，而對于淘寶、微商等C2C類的個體商家，由于貨款回流至個人銀行賬戶，這確實存在很大的逃稅空間。 其實不光是電商或微商，線下的個體經(jīng)營都存在納稅申報漏洞的情況，對于這類灰色地帶，基本上處于“民不舉官不究”的狀態(tài)。 （二）電商企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)存在不申報銷售收入的情況 互聯(lián)網(wǎng)加速了企業(yè)的擴張速度，并讓企業(yè)獲得了豐厚利潤，在某種程度上說也讓企業(yè)鉆了稅收征管的“空子”。通過互聯(lián)網(wǎng)的電子郵件、視頻聊天、微信支付寶紅包、掃描傳真等非傳統(tǒng)的多元化溝通與支付方式，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易可以讓人足不出戶就成交。 而電子商務(wù)與網(wǎng)上銀行的加密技術(shù)服務(wù)，使網(wǎng)上交易更為隱蔽、高效、靈活，電商企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)存在不申報銷售收入的情況，《中國人民銀行支付結(jié)算司關(guān)于將非銀行支付機構(gòu)網(wǎng)絡(luò)支付業(yè)務(wù)由直連模式遷移至網(wǎng)聯(lián)平臺處理的通知》要求從2018年6月30日起，包括支付寶、微信支付在內(nèi)的第三方支付機構(gòu)將被全部納入網(wǎng)聯(lián)清算平臺，這也意味著第三方支付機構(gòu)原本的直連模式終止。但是考慮到扶持小微企業(yè)，對于電商的全面征稅并沒有大范圍的展開。 在全面稅務(wù)監(jiān)督時代，電商企業(yè)個人支付寶、微信或第三方支付收款不申報銷售收入被舉報的風險大大增加。 （三）電商企業(yè)銷售“海外代購”貨物法律風險 許多微商、電商通過郵寄、隨身攜帶或者雇傭他人等方式做起了海外代購的生意，各種代購海外化妝品、名牌箱包、外國奶粉等廣告層出不窮。但是，這種經(jīng)營方式時刻都在面臨刑事風險。 比較普遍的是，從事海外代購的微商、電商進貨未提交相應的貨物清單，辦理報關(guān)手續(xù)，則不符合海關(guān)的相關(guān)規(guī)定，可能面臨走私普通貨物物品罪。而在全面稅務(wù)監(jiān)督時代，電商企業(yè)的上述行為存在被稅務(wù)舉報的風險大大增加。 二、“全民稅收監(jiān)督時代”電商企業(yè)稅務(wù)籌劃 （一）通過“未開票收入”如實申報 電商企業(yè)很多情況下，其實客戶在支付進度款的時候都不會要求開具發(fā)票,那么如何客戶不需要發(fā)票的預付款，電商企業(yè)按照規(guī)定應該如何申報增值稅？ 可以在增值稅申報表未開具發(fā)票一欄，將貨款價稅分離后自行填寫。同時做好備查賬，開票當期做負數(shù)填寫。避免重復繳納稅款。當然按照稅總發(fā)〔2017〕124號文件要求，當期開具發(fā)票（不包含不征稅發(fā)票）的金額、稅額合計數(shù)應小于或者等于當期申報的銷售額、稅額合計數(shù)。根據(jù)這一規(guī)則，“未開票收入”相應欄次均不應小于零，否則就會造成申報銷售額、稅額合計數(shù)小于開票金額、稅額合計數(shù)，產(chǎn)生申報異常。 按照稅總發(fā)〔2017〕124號文件規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)將暫不對其稅控設(shè)備解鎖，并將異常比對結(jié)果進行核實和處理。未開票收入部分正常開票的如未開票收入一欄填列小于零后引發(fā)一窗式比對異常時，準備相關(guān)材料做好與稅務(wù)機關(guān)溝通解除異常即可，稅總發(fā)〔2017〕124號文件規(guī)定主要針對未開票收入填寫負數(shù)進行“暴力虛開發(fā)票”的情形。 （二）成本費用發(fā)票化 電商企業(yè)兩大最重要的稅種為企業(yè)所得稅和增值稅，對于后者來說，電商企業(yè)大多為個體工商戶，很多無法進行增值稅的納稅抵扣。但是無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在企業(yè)所得稅的繳納上均需以發(fā)票為必要條件，故電商企業(yè)在經(jīng)營活動中如無法取得必要的發(fā)票將無法進行所得稅的稅前抵扣。特別在貨物采購中，要求賣家提供相應的發(fā)票，而不是為了降低采購價格不開具發(fā)票。 同時電商企業(yè)在推廣商品或服務(wù)過程中，勞務(wù)報酬金額巨大，而且存在缺少發(fā)票的問題，財務(wù)處理比較困難，也可以考慮將部分業(yè)務(wù)進行外包，交由其他個體人員操作，企業(yè)支付外包費后，可以將其作為推廣服務(wù)費的發(fā)票作為成本入賬，進行合理的所得稅稅前抵扣。 （三）用國家持續(xù)為中小企業(yè)進行減負的稅收優(yōu)惠政策 近年來，國家加大了中小企業(yè)的稅收扶持力度，也為電商企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。比如小微企業(yè)所得稅普惠性減稅政策對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 比如對小微企業(yè)的普惠性減稅政策：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過1 00萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應納稅所得額超過1 00萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 增值稅方面，2019年，財政部、稅務(wù)總局曾發(fā)布《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，明確對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。2020年2月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定3月1日至5月底，免征湖北境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至1%；個體工商戶按單位參保養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險，參照中小微企業(yè)享受減免。 比如電商企業(yè)中小企業(yè)或者個人獨資企業(yè)因財務(wù)不健全可以向注冊地申請所得稅核定征收。比如小微企業(yè)每個月10萬元的免稅政策，可以把電商企業(yè)的業(yè)務(wù)拆分為多個主體，以多個經(jīng)營主體方式對外營業(yè)，因為電商企業(yè)主要是線上服務(wù)為主，對于實地經(jīng)營的要求相對比較薄弱。 （四）利用國家減免稅政策 一是在零售行業(yè)涉及原材料的，要求農(nóng)產(chǎn)品收購資質(zhì)的公司采購農(nóng)產(chǎn)品，此時上述公司開具的發(fā)票成本較低，也不會因涉稅采購成本增加導致產(chǎn)品競爭力的下降。 二是電商企業(yè)研究開發(fā)費用充分享受加計扣除政策。符合條件的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的75%加計扣除； 三是電商企業(yè)可以申請、雙軟企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，并按規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。 （五）利用核定征收政策和稅收轉(zhuǎn)嫁 一是跨境電商企業(yè)在避稅的時候可以直接去設(shè)立個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，申請核定征收所得稅，同時利用小微企業(yè)的政策優(yōu)惠，相關(guān)的避稅效果會很好，對企業(yè)的發(fā)展也是有好處的。 二是做好稅收的轉(zhuǎn)嫁，詳細約定貨物的稅費承擔，因為海外商品要進入國內(nèi)銷售，必須經(jīng)過在國外運輸——出關(guān)——入關(guān)——國內(nèi)銷售的環(huán)節(jié)，在每個環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅費在銷售時都要提前詳細約定，由買家還是賣家墊付，由誰最終承擔。
作者：陳沈峰 律師，二級合伙人，商事合規(guī)工作室 |
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