依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》規(guī)定，在境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)(含民用航空及核燃料)的企業(yè)需要按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)。安全生產(chǎn)費(fèi)的提前和使用，相關(guān)的會(huì)計(jì)和所得稅稅務(wù)處理參考如下。

　　一、會(huì)計(jì)處理

　　《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》(財(cái)會(huì)[2009]8號(hào))第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價(jià)2000萬(wàn)元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬(wàn)元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬(wàn)元，購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備價(jià)款15萬(wàn)元，按稅法規(guī)定最低年限計(jì)算當(dāng)年設(shè)備折舊3萬(wàn)元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

　　新辦法第七條規(guī)定，房屋建筑工程安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)為2.0%;總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取。

　　甲公司與安全生產(chǎn)費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元)：

　　1.甲公司計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　40

　　貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備　40

　　2.支付給分包單位相應(yīng)比例部分

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備　12

　　貸：銀行存款　12

　　3.使用專項(xiàng)儲(chǔ)備支付收益性支出

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備　5

　　貸：銀行存款　5

　　4.使用專項(xiàng)儲(chǔ)備購(gòu)置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)

　　借：在建工程　15

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　2.55

　　貸：銀行存款　17.55

　　5.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)　15

　　貸：在建工程　15

　　同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

　　借：專項(xiàng)儲(chǔ)備　15

　　貸：累計(jì)折舊　15

　　該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目，反映安全生產(chǎn)費(fèi)用專戶余額8萬(wàn)元。會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)2012年計(jì)入損益但只能在以后年度申報(bào)扣除生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響(20×25%)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　5

　　貸：所得稅費(fèi)用　5

　　二、所得稅處理

　　參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào))規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

　　以上例中甲公司為例，期末匯算清繳時(shí)，該建筑企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出中，屬于收益性支出的17萬(wàn)元，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除;屬于資本性支出的15萬(wàn)元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算的2012年的折舊額3萬(wàn)元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬(wàn)元與當(dāng)年預(yù)提但未實(shí)際使用的余額8萬(wàn)元，總計(jì)20萬(wàn)元，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

　　依據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　因此，使用安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)建的不超過(guò)500萬(wàn)元的新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，會(huì)計(jì)處理和所得稅扣除上可以沒(méi)有差異。

　　2009年9月的解讀——

有關(guān)高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的計(jì)提？

　　問(wèn)：我們單位是化工行業(yè)，最近接到安監(jiān)局發(fā)的一個(gè)文件《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，要求讓計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，我們是2007年9月份才接到這個(gè)文件，而文件規(guī)定是2007年1月1日起執(zhí)行。9月份及補(bǔ)提以前月份的安全生產(chǎn)費(fèi)用的分錄怎么做，安全生產(chǎn)費(fèi)用怎么計(jì)算？

　　答：該文件要求安全生產(chǎn)費(fèi)用直接從成本中列支，應(yīng)借記“成本類科目”，貸記“其他應(yīng)付款——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目。貴公司可以將1—8月份的安全生產(chǎn)費(fèi)單做一張憑證，摘要寫明是補(bǔ)記，計(jì)入9月份成本；將9月份單做一張憑證，計(jì)入9月份成本。