1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準備。

2.本科目應(yīng)按合同進行明細核算。

3.合同資產(chǎn)減值準備的主要賬務(wù)處理。合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計提的資產(chǎn)減值準備時，做相反的會計分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準備。

1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

2.本科目應(yīng)按合同進行明細核算。

3.合同負債的主要賬務(wù)處理。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當在客戶實際支付款項與到期應(yīng)支付款項孰早時點，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。

本科目核算同一合同下屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對價的合同資產(chǎn)或合同負債。

1.設(shè)置“合同結(jié)算——價款結(jié)算”科目反映定期與客戶進行結(jié)算的金額。

2.設(shè)置“合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

核算總分公司項目部之間的往來，尤其是在營改增后，項目部收到的進項發(fā)票以及預交是稅款需要通過該科目與總公司對賬。

1.本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進行攤銷；企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法或者分次攤銷法進行攤銷。

2.本科目應(yīng)設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。采用一次轉(zhuǎn)銷法的，可以不設(shè)置以上三個明細科目。

3.購入、 自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料、施工企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的周轉(zhuǎn)材料、非貨幣性交易取得的周轉(zhuǎn)材料等， 以及周轉(zhuǎn)材料的清查盤點， 比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行賬務(wù)處理。

臨時設(shè)施主要包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等； 

（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線； 

（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路； 

（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。

     新準則不再單獨設(shè)施臨時設(shè)施一級科目，臨時實施作為固定資產(chǎn)核算，在其使用期限內(nèi)計提折舊。

第四十三條 首次執(zhí)行本準則的企業(yè)，應(yīng)當根據(jù)首次執(zhí)行本準則的累積影響數(shù)，調(diào)整首次執(zhí)行本準則當年年初留存收益及財務(wù)報表其他相關(guān)項目金額，對可比期間信息不予調(diào)整。企業(yè)可以僅對在首次執(zhí)行日尚未完成的合同的累積影響數(shù)進行調(diào)整。同時，企業(yè)應(yīng)當在附注中披露，與收入相關(guān)會計準則制度的原規(guī)定 相比，執(zhí)行本準則對當期財務(wù)報表相關(guān)項目的影響金額，如有重大影響的，還需披露其原因。

已完成的合同，是指企業(yè)按照與收入相關(guān)會計準則制度的原 規(guī)定已完成合同中全部商品的轉(zhuǎn)讓的合同。尚未完成的合同，是 指除已完成的合同之外的其他合同。

第四十四條 對于最早可比期間期初之前或首次執(zhí)行本準則當年年初之前發(fā)生的合同變更，企業(yè)可予以簡化處理，即無需按照本準則第八條規(guī)定進行追溯調(diào)整，而是根據(jù)合同變更的最終安排，識別已履行的和尚未履行的履約義務(wù)、確定交易價格以及在已履行的和尚未履行的履約義務(wù)之間分攤交易價格。

企業(yè)采用該簡化處理方法的，應(yīng)當對所有合同一致采用，并且在附注中披露該事實以及在合理范圍內(nèi)對采用該簡化處理方法的影響所作的定性分析。

     對于尚未竣工結(jié)算的跨期存量項目，面臨著新舊準則轉(zhuǎn)化的問題，即如何將建造合同準則下項目的會計科目結(jié)轉(zhuǎn)至收入準則下的會計科目。

1.建造合同準則下，項目竣工結(jié)算前，“工程施工”科目一直有借方余額，“工程結(jié)算”科目一直有貸方余額，結(jié)算之后，二者對沖，余額為零。

2.新收入準則下，建造合同多屬某一時段履行履約義務(wù)，會計科目方面，不再使用“工程施工”和“工程結(jié)算”科目，而是引入了“合同履約成本”、“合同結(jié)算—價款結(jié)算”、“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”等新科目。

原建造合同準則按完工百分比法確認收入時，

      借：主營業(yè)務(wù)成本

            工程施工—合同毛利（虧損為負）

           貸：主營業(yè)務(wù)收入

但工程施工——合同成本和工程結(jié)算科目在項目未竣工決算前不予結(jié)轉(zhuǎn)，會有余額，故實施新準則，需將工程施工——合同成本、合同毛利和工程結(jié)算科目予以結(jié)轉(zhuǎn)。

（1）將存量項目的合同成本、合同毛利結(jié)轉(zhuǎn)至合同結(jié)算、合同履約成本。（必須按工程項目逐個計算結(jié)轉(zhuǎn)）

      借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)

            合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn) （本文作者新設(shè)科目，可以探討是放入合同結(jié)算科目還是合同履約成本科目合適）

           貸：工程施工—合同成本

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）

     ①確定合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)的金額，該金額根據(jù)該項目確認的累計主營業(yè)務(wù)收入確定，即累計主營業(yè)務(wù)收入=累計主營業(yè)務(wù)成本+累計的合同毛利。

     ②工程施工——合同成本、合同毛利科目余額全部結(jié)轉(zhuǎn)，若有差額（即合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)科目減去工程施工——合同成本、合同毛利后的余額），則結(jié)轉(zhuǎn)至合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)（本文作者新設(shè)科目，可以探討）。

注：一般完工進度采用“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例“計算不會有差額，而采用”已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例“或“實際測定的完工進度”計算則可能出現(xiàn)差額；同樣在新收入準則下，采用投入法計算的合同履約成本期末無余額，全部會結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本，而采用產(chǎn)出法計算，則可能出現(xiàn)余額。

【實操案例】泰友財工程建設(shè)集團TYC項目工程總價2400萬（以下均為不含稅金額），2020年工程施工——合同成本歸集了1000萬，預計總成本2000萬，預計2021年才能完工。

①若該公司完工進度采用“累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例“計算，則2020年完工進度為1000萬/2000萬=50%，2020年確認收入2400萬*50%=1200萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本1000萬，合同毛利200萬，即    

     借：主營業(yè)務(wù)成本  1000萬

            工程施工—合同毛利    200萬

           貸：主營業(yè)務(wù)收入  1200萬

那么其2021年首次執(zhí)行新準則的調(diào)整分錄為：

     借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)   1200萬

            合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)     0

           貸：工程施工—合同成本  1000萬

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）  200萬

 ②若該公司完工進度采用”已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例“或“實際測定的完工進度”計算

  a.假設(shè)測算的完工進度為48%，則2020年確認收入2400萬*48%=1152萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本2000萬*48%=960萬，合同毛利192萬，即    

     借：主營業(yè)務(wù)成本  960萬

            工程施工—合同毛利    192萬

           貸：主營業(yè)務(wù)收入  1152萬

那么其2021年首次執(zhí)行新準則的調(diào)整分錄為：

     借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)   1152萬            

           貸：工程施工—合同成本  1000萬

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）  192萬

                  合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)  40萬【差額為負數(shù)（即合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)在貸方）表示成本的投入進度超過工程完工進度，原因可能有兩種，一是工程成本超支，而干的事沒有達到預期進度；二是成本歸集不準確，提前歸集了成本費用（比如提前索取了發(fā)票入賬）?！?/span>

  b.假設(shè)測算的完工進度為52%，則2020年確認收入2400萬*52%=1248萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本2000萬*52%=1040萬，合同毛利208萬，即    

     借：主營業(yè)務(wù)成本 1040萬

            工程施工—合同毛利   208萬

           貸：主營業(yè)務(wù)收入  1248萬

那么其2021年首次執(zhí)行新準則的調(diào)整分錄為：

     借：合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)   1248萬       

              合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)  40萬【差額為正數(shù)（即合同結(jié)算—成本結(jié)轉(zhuǎn)在貸方）表示成本的投入進度小于工程完工進度，原因可能有兩種，一是工程成本節(jié)約，而干的事超過預期進度；二是成本歸集不準確，滯后歸集了成本費用（比如發(fā)票未到事做了但未暫估入賬）。】

           貸：工程施工—合同成本  1000萬

                  工程施工—合同毛利（虧損為負）  208萬         

（2）建造合同準則下“工程結(jié)算”科目與新收入準則下“合同結(jié)算—價款結(jié)算”科目核算內(nèi)容無異，將已結(jié)算的工程款調(diào)整為：

      借：工程結(jié)算

         貸：合同結(jié)算—價款結(jié)算

（3）將預收賬款余額調(diào)入合同負債

     借：預收賬款   

        貸：合同負債

              應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額     （注意合同負債要求價稅分離，由于增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，故用此科目，但也有爭議，“財會〔2016〕22號”文件一、會計科目及專欄設(shè)置（六）“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。顯然，確認“待轉(zhuǎn)銷項稅額”之前提，乃是“已確認相關(guān)收入（或利得）”。但此處顯然尚未確認收入或者利得（營業(yè)外收入），自然并不符合確認“待轉(zhuǎn)銷項稅額”之條件。）

【泰友財實務(wù)建議】實際工作中大可不必做這樣的分錄，期末出報表時分離一下增值稅到其他流動負債（超過一年的列入其他非流動負債）項目即可。

    借：合同資產(chǎn)——質(zhì)保金——XX公司   

       貸：應(yīng)收賬款——質(zhì)保金——XX公司