第二節(jié)     各稅種的納稅申報(bào)代理

一、增值稅的納稅申報(bào)

1.納稅申報(bào)期限

（1）增值稅的納稅期限分別為 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 個(gè)月或者 1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。

以 1 個(gè)季度為納稅期限的適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以 1 個(gè)月或者 1 個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅；以1 日、3 日、5 日、10 日或者 15 日為1 個(gè)納稅期的，自期滿之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1 日起 15 日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.納稅申報(bào)資料

（1） 一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

①《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（即主表）；

②《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)）；

③《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）；

④《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）；

【說明】一般納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》；其他情況不填寫該附列資料。

⑤《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）；

⑥《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

（2） 小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括：

①《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》；

②《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；

【說明】小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在確定服務(wù)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的，需填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》；其他情況不填寫該附列資料；

③《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

【提示】自 2021 年 8 月 1 日起，增值稅、消費(fèi)稅分別與城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合，啟用《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》

《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其附列資料和《消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表》。

（3） 納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《增值稅預(yù)繳稅款表》，并以完稅憑證作為合法有效憑證。

（4） 納稅申報(bào)其他資料（留存?zhèn)洳?/span>）：

①通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊所開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的存根聯(lián)；

②符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)；

③符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件；

④符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票；

⑤已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；

⑥納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單；

⑦主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。

3.增值稅發(fā)票的報(bào)稅和抵扣憑證的確認(rèn)用途

為了加強(qiáng)增值稅征收管理，滿足增值稅防偽稅控系統(tǒng)采集增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)和增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理的要求，一般納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)，不僅應(yīng)按要求報(bào)送納稅申報(bào)表及附列資料和其他納稅資料，還應(yīng)將開具的增值稅發(fā)票進(jìn)行報(bào)稅，將取得的增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證進(jìn)行稽核比對(duì)和確認(rèn)用途。

（1） 報(bào)稅

報(bào)稅是指納稅人持 IC 卡或者 IC 卡和軟盤向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送開票數(shù)據(jù)電文。納稅人使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)將上月開具發(fā)票匯總情況通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅；特定納稅人不使用網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅，需攜帶專用設(shè)備和相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)稅。

納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)完成報(bào)稅。

（2） 確認(rèn)用途

納稅人取得增值稅專用發(fā)票、增值稅電子專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等增值稅抵扣憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅，應(yīng)當(dāng)?shù)卿?/span>增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途。

納稅人上述增值稅抵扣憑證的用途確認(rèn)應(yīng)在當(dāng)期納稅申報(bào)前完成。

①納稅人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票用途確認(rèn)結(jié)果申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或申請(qǐng)出口退稅、代辦退稅。

②納稅人已經(jīng)申報(bào)抵扣的發(fā)票，如改用于出口退稅或代辦退稅，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)情況并調(diào)整用途。

③納稅人已經(jīng)確認(rèn)用途為申請(qǐng)出口退稅或代辦退稅的發(fā)票，如改用于申報(bào)抵扣，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)該發(fā)票尚未申報(bào)出口退稅，并將發(fā)票電子信息回退后，由納稅人調(diào)整用途。

4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

鏈接第三章（2）增值稅納稅審核的內(nèi)容

1.代理填制增值稅預(yù)繳申報(bào)表

【要求】應(yīng)根據(jù)增值稅納稅人發(fā)生相關(guān)的增值稅業(yè)務(wù)情況，準(zhǔn)確判定是否應(yīng)預(yù)繳增值稅；對(duì)應(yīng)預(yù)繳增值稅的業(yè)務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)核算，收集相關(guān)資料，按照每一個(gè)應(yīng)預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，依照適用的預(yù)繳增值稅計(jì)稅方法，確定預(yù)繳增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、收入金額和扣除項(xiàng)目金額，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的增值稅，準(zhǔn)確填制《增值稅預(yù)繳稅款表》。

【教材例題 5-1】

某公司系增值稅一般納稅人，將省外 2018 年購置的辦公用房出租，按出租協(xié)議約定于 2021 年 3 月5 日預(yù)

收 2021 年度 3-12月房屋租賃費(fèi)價(jià)稅合計(jì) 436000 元，未開具發(fā)票。委托某稅務(wù)師事務(wù)所代理增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。

【例題解析】

2.代理填制一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料

涉稅專業(yè)服務(wù)人員代理填制一般納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，應(yīng)根據(jù)納稅人發(fā)生增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，結(jié)合其“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)—

—預(yù)交增值稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交 增值稅”等明細(xì)賬核算內(nèi)容、開具的增值稅發(fā)票報(bào)稅、增值稅抵扣憑證用途確認(rèn)及其他增值稅相關(guān)資料，

在專業(yè)判斷作出相應(yīng)處理的基礎(chǔ)上，為納稅人填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。

（1） 根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料的填寫說明填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。

（2） 按照“先附列資料后納稅申報(bào)表”的順序填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料：

①填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第 1 至 11 列；

②填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；

③填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》；

④填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第 12 列；

⑤填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》；

⑥填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（適用加計(jì)抵減政策的納稅人，填寫至第 18 欄；其他納稅人

暫不填寫第 23 欄、第 28 欄）；

⑦填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（適用加計(jì)抵減政策的納稅人，先填寫“二、加計(jì)抵減情況”后， 分析填寫主表第 19 欄，再填寫“一、稅額抵減情況”；其他納稅人直接填寫“一、稅額抵減情況”）；

⑧填寫《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 23 欄、第 28 欄及其余欄。

（3） 關(guān)注與其他納稅資料間的邏輯關(guān)系。

（4） 注意特殊業(yè)務(wù)的填寫方法。

①主表：1、4、5、6、7、8 銷售額欄次，填寫應(yīng)稅服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除之前的不含稅銷售額。

②主表：“銷項(xiàng)稅額”及“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額。

【提示】實(shí)務(wù)中根據(jù)表間勾稽關(guān)系自動(dòng)形成數(shù)據(jù)。

③“銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法依 3%征收率減按 2%征收”的填報(bào)規(guī)則：

a.  在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次填寫“含稅銷售額÷（1+3%）”；

b.  “含稅銷售額÷（1+3%）×1%”計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 23 欄“應(yīng)納稅額

減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

④“從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，自 2020 年 5 月 1 日至2023 年 12 月 31 日減按0.5%征收增值稅。一般納稅人經(jīng)銷二手車減按 0.5%征收率征收增值稅的銷售額”的填報(bào)規(guī)則：

a.  在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次填寫“含稅銷售額÷（1+0.5%）”；

b.  “含稅銷售額÷（1+0.5%）×2.5%”計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第 23 欄“應(yīng)納

稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

⑤不得抵扣轉(zhuǎn)為允許抵扣的填報(bào)規(guī)則：

納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)

項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第 8b 欄“其他”的“稅額”欄。

⑥農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的填報(bào)規(guī)則：

⑦加計(jì)抵減的填報(bào)規(guī)則：

a.根據(jù)上期末加計(jì)抵減額余額、當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額和當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額，填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”，確認(rèn)當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額；

b.再依據(jù)《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第11 欄“銷項(xiàng)稅額”與第 18 欄“實(shí)際抵扣稅額”的差額， 計(jì)算確定一般計(jì)稅方法計(jì)算的抵減前的應(yīng)納稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期實(shí)際加計(jì)抵減額及應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)加計(jì)抵減額，填報(bào)完善《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”。

⑧用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證、用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證的填報(bào)規(guī)則：

a.  專用發(fā)票和其他扣稅憑證注明的金額和稅額,應(yīng)同時(shí)填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第 1 欄、第4 欄，第1、4 欄用于計(jì)算納稅人當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；

b.  再按合計(jì)金額填報(bào)第 9 欄、第 10 欄，便于有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)購建不動(dòng)產(chǎn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣的

進(jìn)項(xiàng)稅額。

【真題回顧·綜合題·2019（節(jié)選）】

某食品飲料有限公司，系增值稅一般納稅人，主營果汁飲料生產(chǎn)銷售。未實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法。

該公司銷售產(chǎn)品和包裝物的增值稅稅率：2018 年 5 月 1 日—2019 年 3 月31 日為 16?；2019年 4 月 1 日起為 13?。

該公司委托稅務(wù)師審核該公司 2019 年 6 月的增值稅相關(guān)情況及代理增值稅納稅申報(bào)。題目要求：

問題（1）：根據(jù)資料，對(duì)公司處理不符合現(xiàn)行增值稅政策的，請(qǐng)逐項(xiàng)指出錯(cuò)誤之處。

問題（2）：計(jì)算確認(rèn)該公司 2019 年 6 月的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，請(qǐng)列出計(jì)算過程，金額單位為元，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

問題（3）：填寫該公司 2019 年 6 月的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（摘要）中的稅額。

稅務(wù)師受托審核該公司 2019 年 6 月的增值稅相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)如下一些業(yè)務(wù)：

2. 購置臨街商鋪?zhàn)鳛榱闶坶T市部，取得增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理：

（1）               增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 1 份(抵扣聯(lián)另存)：金額 1000000 元，稅額為 90000 元；

（2）               契稅完稅憑證 1 份：金額為 30000 元；

（3）               銀行付款憑證回執(zhí) 2 份，金額分別為 1090000 元和 30000元。

【答案解析】本業(yè)務(wù)沒有問題。

3. 向林場(chǎng)購進(jìn)蘋果，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。賬務(wù)處理：

（1）               農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票的發(fā)票聯(lián) 1 份：數(shù)量為 25 噸，金額為 120000 元；

（2）               銀行付款憑證回執(zhí) 1 份：金額為 120000 元；

（3）               入庫單 1 份：蘋果入庫 25 噸。

注：根據(jù)倉庫記錄，蘋果的期初余額 0 噸；入庫 25 噸；生產(chǎn)領(lǐng)用 20 噸。

【答案解析】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額處理不正確。

入庫 25 噸，應(yīng)按照 9?扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：120000×9=10800（元）

同時(shí)，按照生產(chǎn)領(lǐng)用 20 噸，加計(jì) 1?計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：120000×1?×20÷25=960（元） 4.包裝物被市場(chǎng)監(jiān)督部門沒收。賬務(wù)處理：

后附原始憑證：

（1）               市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的處理決定書1 份：飲料包裝瓶塑化劑超標(biāo)，予以沒收；

（2）               市場(chǎng)監(jiān)督管理部門出具的收據(jù) 1 份：飲料包裝瓶 1 批，金額 30000 元。

經(jīng)核查，該批飲料包裝瓶于 2019 年 2 月購入，取得增值稅專用發(fā)票，金額為30000 元，稅額為 4800 元。

進(jìn)項(xiàng)稅額已于 2019 年 2 月申報(bào)抵扣。

【答案解析】包裝物被市場(chǎng)監(jiān)督部門沒收的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理有誤。2019 年 2 月抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額 4800 元，

現(xiàn)在發(fā)生非正常損失，應(yīng)將當(dāng)初抵扣的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 4800 元進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

5. 銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)，賬務(wù)處理(匯總)：

（1）               住宿費(fèi)增值稅專用發(fā)票 10 份：合計(jì)金額 8000 元，稅額 480元；

（2）               注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)航空運(yùn)輸電子客票行程單4 份：合計(jì)金額7000 元；

（3）               注明本公司銷售人員信息的國內(nèi)公路客票12 份：合計(jì)金額2500 元。

【答案解析】銷售人員報(bào)銷差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有誤?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額=480+7000÷（1+9?）×9?+2500

÷（1+3?）×3 =1130.80（元），而非 1335 元。

6. 除上述審核業(yè)務(wù)外，該企業(yè)還購進(jìn)調(diào)味品等原材料，均取得增值稅專用發(fā)票，合計(jì)金額 76000 元，稅額

9880 元。

當(dāng)月取得的增值稅專用發(fā)票均已登錄發(fā)票平臺(tái)選擇、確認(rèn)。

【答案解析】第二問：

進(jìn)項(xiàng)稅額=90000+10800+960+1130.80+9880=112770.80（元）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=4800（元）

【答案解析】

第三問：納稅填報(bào)

《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（摘要）

3.代理填制小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料

涉稅專業(yè)服務(wù)人員代理填制小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，應(yīng)根據(jù)納稅人發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，結(jié)合開具的增值稅發(fā)票及其他收入憑證、應(yīng)稅服務(wù)的扣除憑證和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算， 為納稅人填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。

（1） 根據(jù)增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料的填寫說明填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料。

（2） 根據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算及其他納稅相關(guān)資料，準(zhǔn)確掌握納稅人增值稅征（免）稅收入、可扣除的應(yīng)稅服務(wù)， 按照征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額，并填列到增值稅納稅申報(bào)及其附列資料相關(guān)欄目。

（3） 自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照 3%和 5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第2 欄和第 5欄“ 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。

（4）小規(guī)模納稅人月銷售額未超過 10（15）萬元（以 1 個(gè)季度為1 個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過 30（45） 萬元，下同）的，免征增值稅的填報(bào)規(guī)則：銷售貨物開具普通發(fā)票相應(yīng)收入應(yīng)填寫主表“貨物及勞務(wù)”列第 9

欄“（四）免稅銷售額”、第10 欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個(gè)體納稅人，填寫第 11 欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”），同時(shí)對(duì)應(yīng)的免稅額填寫主表第 17欄“本期免稅額”、第 18 欄“其中：小微企業(yè)免稅額”（如為個(gè)體納稅人，填寫第 19 欄“未達(dá)起征點(diǎn)免稅額”）。

（5） 小規(guī)模納稅人經(jīng)銷二手車減按 0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的 2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。應(yīng)該注意的是，填寫于《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》相應(yīng)欄次的“銷售額”為含稅銷售額÷（1+0.5%）。