現(xiàn)金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

它通常用3/15；2/45；N/90等比例形式展示。3/15,表明在15天內回款，可以享受3%的折扣比率。

在實務中，通常還會有更精細的算法，比如約定的信用期是90天，那提早45天付款，就會有相應提早付款天數(shù)對應的貼息。

現(xiàn)金折扣，最終的結果是銷售方收到的銷售款減少，而這部分對價用于購買方提早支付貨款。

對于現(xiàn)金折扣的理解，以及目前的會計處理，實務中似乎沒有十分明確，今天就一起結合案例，來探討下。

首先，我們回歸定義，來看新舊準則中對現(xiàn)金折扣會計處理的規(guī)定。

所以，在收入準則變更之前，實務中的做法基本統(tǒng)一：也就是以扣除折扣前的金額，確認當期收入。折扣在實際發(fā)生時，計入當期財務費用。

即：全額體現(xiàn)收入，實際發(fā)生的折扣，計入相應的財務費用。

這種會計處理，不需要提前進行會計估計，按照實際發(fā)生的來做就行。

如果最后沒有發(fā)生現(xiàn)金折扣，收入確認金額就等于合同約定的金額。

在新收入準則中的規(guī)定，則是這樣的：

上述是新收入準則有關于可變對價的內容，而財政部的實施問答，則明確說明現(xiàn)金折扣的處理，按照可變對價的相關規(guī)定來進行處理。

這似乎已非常明確了，也就是說在新收入準則下：

在確認銷售收入時，要預估現(xiàn)金折扣發(fā)生的比例，并相應扣除后，確認收入。后再結合實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，來調整收入確認的金額。

現(xiàn)金折扣對價部分，不再單獨計入財務費用。

新舊準則對“現(xiàn)金折扣”的會計處理，由此看來，變化非常大。

那我們應該如何來理解、看待這個問題呢？我們先結合一些案例來看看。

先正達集團是全球領先的農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新企業(yè)，主營業(yè)務涵蓋植物保護、種子、作物營養(yǎng)產(chǎn)品的研發(fā)、 生產(chǎn)與銷售， 并從事現(xiàn)代農(nóng)業(yè)服務。目前正在申請科創(chuàng)板上市。

公司對客戶提供相應的現(xiàn)金折扣，具體業(yè)務背景和會計處理如下：

此處的現(xiàn)金折扣就是我們通常意義理解的現(xiàn)金折扣。

公司的會計處理，則是按照新收入準則來執(zhí)行的，也就是按照“可變對價”的會計處理來做。

對于會計處理，我們可以舉個例子：

比如年度銷售收入為1,000萬元（不含稅），預估客戶執(zhí)行現(xiàn)金折扣比率為2%，也就是說公司預估實際收到的對價為980萬元。則本年度確認預估收入如下（不考慮增值稅）：

借：應收賬款                  1,000

       貸：主營業(yè)務收入      980（收入的當前最佳估計數(shù)）

        貸：合同負債             20

年底結算時，發(fā)現(xiàn)本年度實際折扣執(zhí)行比率為1.5%，也就是說公司實際收到的對價為985萬元。則年底補充確認收入如下（不考慮增值稅）：

借：合同負債  20

       貸：主營業(yè)務收入                5

             應收賬款                     15

其實也可以這樣處理：

預估時：

借：應收賬款                   980

       貸：主營業(yè)務收入      980（收入的當前最佳估計數(shù)）

實際確認時：

借：應收賬款                  5

       貸：主營業(yè)務收入      5

當然實務中是連續(xù)的，上述的處理可以按照月度來處理，而且由于跨期的存在，相關項目會存在余額。

但是，小編存在疑惑的地方是：

在第一種處理中，此處用“合同負債”科目是否合適？

而在第二種處理中，應收賬款確認980萬，是否符合實際情況？

我們再來看另一種做法所對應的案例。

聚合科技公司主營業(yè)務為風電葉片用環(huán)氧樹脂、電子封裝用環(huán)氧樹脂、粉末涂料、有機硅樹脂和其他新型復合材料等產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售等。

聚合科技的客戶主要包括風電葉片制造商、風電整機廠商、新能源汽車制造商等。

該公司現(xiàn)金折扣的業(yè)務背景和會計處理如下：

從上數(shù)內容來看，聚合科技是按照“老方法”來做的，現(xiàn)金折扣依舊計入財務費用。原因是這部分實質不屬于可變對價，而是屬于相關融資費用。

確實，實施問答說參照可變對價的規(guī)定進行處理，但字面意思沒有肯定說：現(xiàn)金折扣就屬于可變對價。

我們不禁好奇，所謂“現(xiàn)金折扣”之間有何不同，到底怎樣的“現(xiàn)金折扣”，屬于可變對價？

還是說，所有的“現(xiàn)金折扣”，都屬于可變對價，都需要按照相關規(guī)定來進行處理，不計入財務費用，而是最終作為“收入的調整項”？

心中疑問，感覺是越來越多了。

東利機械也是類似做法：

主要原因則是“偶發(fā)行為”及“無法預估最佳估計數(shù)”，因此在現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時，計入財務費用。

上述解釋，似乎也有些牽強。但確實也是實務中出現(xiàn)的做法。

我們再來看案例四。

泓熙科技在北交所上市，主營業(yè)務為高精度電子線組件，微型電聲器件的設計、研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。

這家單位也是按照可變對價規(guī)定來處理現(xiàn)金折扣，也就是現(xiàn)金折扣相關金額沖減收入。只是做法和上述案例一有所不同，公司沒有進行預估，而是按照實際金額記入。

我們一起來看看：

該公司的處理方法，也是按照新收入準則來執(zhí)行，即按照扣除折扣金額前的金額來確認收入，折扣實際發(fā)生時，按實際發(fā)生的金額，沖減當期收入。

這么一看，這樣的處理，在實務中操作起來，要簡單多了，而且整體來看，會計處理也沒什么實質性問題。

當然，這種情況適用于現(xiàn)金折扣占收入比例較低的情況，一旦比例較高，重要性水平也會提升，可能就需要“正兒八經(jīng)”地去預估了。

結合上述內容和案例，我們不禁疑惑，目前遇到“現(xiàn)金折扣”，應如何進行會計處理呢？

在視野論壇上，陳版主有過這樣的回復：

所以，結合實務和準則來看，現(xiàn)金折扣按照可變對價處理，作為收入的調整項，應是主流處理。

有朋友表示無法理解，現(xiàn)金折扣實際是一種提前收回貨款的方式，為何不能按照“實質”，放“財務費用”？

到底如何區(qū)分“交易對價”和“實質融資”？

目前來看，是一刀切的，也就是說現(xiàn)金折扣都作為可變對價來處理，不管是不是一種實質性的資金融資方式。

也就是說，按照新收入準則，所有現(xiàn)金折扣均作為“交易對價”的調整項。

但在實務的操作中，這就非常麻煩了。

可變對價的處理需要較多的會計估計，且會計估計還需要根據(jù)事實情況的變化做出調整，同時這還會出現(xiàn)稅會差異。

因此，新收入下對“現(xiàn)金折扣”的規(guī)定執(zhí)行，讓實務變得更加復雜，但是披露的信息質量，倒是沒看出多大區(qū)別。

這部分現(xiàn)金折扣放在財務費用中還更加明顯，在收入調整項中，不仔細看數(shù)據(jù)，還不容易發(fā)現(xiàn)。

上述也是我在理解過程中，存在疑惑較多的地方：

就是不太能理解，為何現(xiàn)金折扣，準則也要按照“可變對價”來處理？

這個可變對價的出現(xiàn)意義，真能有相應價值嗎？還是說，又會出現(xiàn)很多藝術性的會計估計？

上述的內容僅代表個人意見，大家如果有什么想法，也非常歡迎一起分享，我也會進行整理，認真思考，為上述存在疑惑的地方，找到相應的解釋。

后續(xù)，我們還會針對這類問題進行展開。

收入準則的難點不僅僅在于“收入的確認”，還在于整個銷售過程中涉及的各類促銷、返利、折扣等的具體處理。

這，其實也是折射出銷售相關業(yè)務的復雜多樣性。

最后，希望本文對你有所啟發(fā)。

審計札記

財稅審計人自己的實務筆記