第四章      涉稅會計核算

本章結構

第一節(jié)    涉稅會計核算概述（★★★） 第二節(jié)     增值稅會計核算（★★★★） 第三節(jié) 消費稅會計核算（★★）

第四節(jié) 企業(yè)所得稅會計核算（★★★）

第五節(jié)   個人所得稅會計核算（★★） 第六節(jié)  其他稅種會計核算（★★）

第五節(jié)      個人所得稅會計核算

本節(jié)內容

一、工資、薪金所得個人所得稅的會計核算

二、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得個人所得稅的會計核算三、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經營所得的核算

四、股息利息紅利個人所得稅的核算

一、工資、薪金所得個人所得稅的會計核算

（1）企業(yè)在向職工支付工資、薪金并按規(guī)定代扣、預扣職工的個人所得稅時：

借：應付職工薪酬貸：銀行存款

應交稅費——代扣代交個人所得稅

（2） 實際繳納代扣、預扣的個人所得稅時： 借：應交稅費——代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

二、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得個人所得稅的會計核算

（1）企業(yè)在支付上述費用并代扣、預扣個人所得稅時：

借：生產成本、管理費用、銷售費用等科目貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

應交稅費——代扣代交個人所得稅

（2） 實際繳納代扣、預扣的個人所得稅時： 借：應交稅費——代扣代交個人所得稅

貸：銀行存款

三、個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經營所得的核算

個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等取得經營所得的個人屬于取得應稅所得沒有扣繳義務人的納稅人，需要自行申報繳納個人所得稅。

在“應交稅費”科目下設置“應交個人所得稅”明細科目，其貸方發(fā)生額反映個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等應繳納的個人所得稅，借方發(fā)生額反映個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等實際繳納的個人所得稅，期末余額在貸方反映個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等尚未繳納的個人所得稅。

四、股息利息紅利個人所得稅的核算

（1）企業(yè)支付內部職工集資利息并代扣個人所得稅時：

借：財務費用

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

應交稅費——代扣代交個人所得稅實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費一代扣代交個人所得稅貸：銀行存款

（2）公司支付現(xiàn)金股利：

①公司進行利潤分配時，按應支付給個人的現(xiàn)金股利： 借：利潤分配——應付股利

貸：應付股利

②實際支付現(xiàn)金并代扣個人所得稅時： 借：應付股利

貸：庫存現(xiàn)金

應交稅費——代扣代交個人所得稅

③實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費——代扣代交個人所得稅貸：銀行存款

（3）公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉增股本：

公司按轉增股本的金額，向個人收取現(xiàn)金以備代繳，或委托證券代理機構從個人股東賬戶代扣。

①當公司派發(fā)股票股利或以盈余公積對個人股東轉增股本時： 借：利潤分配——未分配利潤、盈余公積

貸：股本、實收資本

②計提需要代扣的個人所得稅時： 借：其他應收款——個人所得稅

貸：應交稅費——代扣代交個人所得稅

③收到個人股東繳來稅款或證券代理機構扣繳稅款時： 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金

貸：其他應收款——個人所得稅

④實際繳納代扣的個人所得稅時：

借：應交稅費——代扣代交個人所得稅貸：銀行存款

本章結構

第一節(jié)    涉稅會計核算概述（★★★） 第二節(jié)     增值稅會計核算（★★★★） 第三節(jié) 消費稅會計核算（★★）

第四節(jié)    企業(yè)所得稅會計核算（★★★） 第五節(jié) 個人所得稅會計核算（★★）

第六節(jié)   其他稅種會計核算（★★）

第六節(jié)     其他稅種會計核算

本節(jié)內容

一、印花稅會計核算

二、土地增值稅會計核算三、契稅會計核算

四、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算五、資源稅會計核算

六、環(huán)境保護稅會計核算

七、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的核算八、車船稅、車輛購置稅會計核算

九、關稅會計核算

一、印花稅會計核算

（1） 納稅人以購買并一次貼足印花稅票方式繳納稅款的，可以不通過“應交稅費”科目核算，購買印花稅票

時：

借：稅金及附加貸：銀行存款

（2） 納稅人也可以通過“應交稅費—應交印花稅”科目核算印花稅:

（3） 一次性購買印花稅票金額較大，分期使用的：

二、土地增值稅會計核算

1.房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算

2.非房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅的會計核算

非房地產開發(fā)企業(yè)對于地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓的業(yè)務通過“固定資產清理”等科目核算，按轉讓時應繳納的土地增值稅額,借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。實際繳納土地增值稅時，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、契稅會計核算

【注意】納稅人可以不通過“應交稅費——應交契稅”科目核算契稅。企業(yè)實際繳納契稅時，借記“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”科目。

（1）納稅人購買房屋、建筑物等固定資產的同時獲得土地使用權的：

（2） 納稅人單獨購買土地使用權：

（3） 房地產企業(yè)購入的土地使用權應繳納的契稅視開發(fā)情況而定：如果土地購入后就進行開發(fā),則作為開發(fā)成本處理；如果土地購入后僅作為土地儲備，則作為無形資產處理。

四、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅會計核算

五、資源稅會計核算

六、環(huán)境保護稅會計核算

七、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的核算

八、車船稅、車輛購置稅會計核算

1.車船稅

（1）對于先計提后繳納的情況：

（2） 對于先繳納后分攤的情況：

2.車輛購置稅

納稅人可以不通過“應交稅費——應交車輛購置稅”科目核算車輛購置稅。企業(yè)實際繳納車輛購置稅時： 借：固定資產

貸：銀行存款

企業(yè)購置應稅車輛或者免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的：

九、關稅會計核算

1.進口關稅

（1）工業(yè)企業(yè)進口業(yè)務關稅的會計核算

①工業(yè)企業(yè)直接或通過外貿企業(yè)從國外進口原材料，對于應繳納的進口關稅，可以不通過“應交稅費”科目核算，而是將其與進口原材料的價款、國外運費、裝卸費、保險費、國內費用一并直接計入進口原材料的采購成本：

借：在途物資、原材料等

貸：銀行存款、應付賬款等

②企業(yè)根據同外商簽訂的加工裝配和補償貿易合同而引進的國外設備，對于應支付的進口關稅，按規(guī)定以企業(yè)專用撥款等支付。支付時：

借：在建工程——引進設備工程貸：銀行存款等

（2）商業(yè)企業(yè)進口業(yè)務關稅的會計核算

①商業(yè)企業(yè)自營進口業(yè)務關稅的會計核算。

【注意】對于應繳納的進口關稅，也可不通過“應交稅費——應交進口關稅”科目，直接借記“在途物資”科目，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目。

②代理進口業(yè)務關稅的會計核算。受托代理進出口業(yè)務的一方只是代墊或代付關稅，日后要與委托方結算。在會計核算上也是通過設置“應交稅費——應交進口關稅”科目來反映，其對應科目是“應付賬款”“應收賬款”“銀行存款”等。

2.出口關稅

（1）工業(yè)企業(yè)出口關稅的會計核算

工業(yè)企業(yè)出口產品可不通過“應交稅費——應交出口關稅”科目核算，而是按應繳納的出口關稅額，繳納時直接記入“稅金及附加”科目的借方,“銀行存款”“應付賬款”等科目的貸方。

（2） 商業(yè)企業(yè)出口關稅的會計核算

①商業(yè)企業(yè)自營出口業(yè)務關稅的會計核算。

【注意】企業(yè)也可以不通過“應交稅費——應交出口關稅”科目核算,而是直接借記“稅金及附加”科目，貸記“銀行存款”科目。

②商業(yè)企業(yè)代理出口業(yè)務關稅的會計核算。代理出口企業(yè)按計算代繳的出口關稅額，借記“應收賬款”科目， 貸記“應交稅費——應交出口關稅”科目；實際繳納出口關稅時，借記“應交稅費——應交出口關稅”科目， 貸記“銀行存款”科目。日后再與委托方結算。

考點提煉及回顧

本章內容回顧

第一節(jié)   涉稅會計核算概述第二節(jié) 增值稅會計核算 第三節(jié)   消費稅會計核算

第四節(jié)  企業(yè)所得稅會計核算第五節(jié)  個人所得稅會計核算第六節(jié) 其他稅種會計核算