附件 2：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第 2 號(hào)

——職業(yè)道德概念框架

（2020 年 12 月 17 日修訂）

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)，建立職業(yè)道德概念框架，指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循職業(yè)道德基本原則，履行其維護(hù)公眾利益的職責(zé)，制定本守則。

第二條 職業(yè)道德概念框架，是指解決職業(yè)道德問(wèn)題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：

（一）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響；

（二）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；

（三）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到的許多情形（如職業(yè)活動(dòng)、利益和關(guān)系）都可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，職業(yè)道德概念框架旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些不利影響。職業(yè)道德概念框架適用于各種可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。由于實(shí)務(wù)中的情形多種多樣且層出不窮，本守則不可能對(duì)所有情形都作出明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果遇到本守則未作出明確規(guī)定的情形，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)各種可能產(chǎn)生的不利影響，而不能想當(dāng)然地認(rèn)為本守則未明確禁止的情形就是允許的。

第二章 職業(yè)道德概念框架

第一節(jié) 一般規(guī)定

第三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)道德概念框架來(lái)識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。

第四條 當(dāng)應(yīng)對(duì)職業(yè)道德問(wèn)題時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生該問(wèn)題的背景。

第五條 在運(yùn)用職業(yè)道德概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）運(yùn)用職業(yè)判斷；

（二）對(duì)新信息、事實(shí)和情況的變化保持警覺(jué)；

（三）實(shí)施理性且掌握充分信息的第三方測(cè)試。

第六條 職業(yè)判斷涉及對(duì)與具體事實(shí)和情況（包括特定職業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)和范圍，以及所涉及的利益和關(guān)系）相關(guān)的教育和培訓(xùn)、專業(yè)知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用。在從事具體職業(yè)活動(dòng)的過(guò)程，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用概念框架，以對(duì)可采取的行動(dòng)作出知情的決策，并確定這些決策在具體情況下是否適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

第七條 對(duì)已知事實(shí)和情況的了解是正確運(yùn)用概念框架的前提。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定為獲取這些了解有必要采取的行動(dòng)，以及就職業(yè)道德基本原則是否得以遵循形成結(jié)論時(shí)，同樣應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

第八條 當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷了解已知的事實(shí)和情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要考慮下列事項(xiàng)：

（一）是否有理由擔(dān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師已知的事實(shí)和情況可能遺漏了某些相關(guān)信息；

（二）已知的事實(shí)和情況是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期不符；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專長(zhǎng)和經(jīng)驗(yàn)是否足以得出結(jié)論；

（四）是否需要向具有相關(guān)專長(zhǎng)或經(jīng)驗(yàn)的人員咨詢；

（五）所了解到的信息是否能夠?yàn)榈贸鼋Y(jié)論提供合理的依據(jù)；

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的先入之見(jiàn)或偏見(jiàn)是否可能影響其職業(yè)判斷；

（七）從現(xiàn)有可獲得的信息中是否還可能得出其他合理的結(jié)論。

第九條 本守則第五條第（三）項(xiàng)所述的理性且掌握充分信息的第三方測(cè)試，是檢驗(yàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是否客觀公正的一種測(cè)試方法。具體來(lái)說(shuō)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮：假設(shè)存在一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡了注冊(cè)會(huì)計(jì)師于得出結(jié)論的時(shí)點(diǎn)可以了解到的所有具體事實(shí)和情況后，是否很可能得出與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相同的結(jié)論。理性且掌握充分信息的第三方不一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但需要具備相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，以使其能夠公正地了解和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)論的適當(dāng)性。

第二節(jié) 識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響

第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。

通常來(lái)說(shuō)，一種情形可能產(chǎn)生多種不利影響，一種不利影響也可能影響多項(xiàng)職業(yè)道德基本原則。

第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別不利影響的前提是了解相關(guān)事實(shí)和情況，包括了解可能損害職業(yè)道德基本原則的職業(yè)活動(dòng)、利益和關(guān)系。某些由法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的，用于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的條件、政策和程序也可能有助于識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響。這些條件、政策和程序也是在評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)需要考慮的因素，本守則第二十三條對(duì)此進(jìn)行了舉例。

第十二條 對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響可能產(chǎn)生于多種事實(shí)和情況，并且，因業(yè)務(wù)的性質(zhì)和工作任務(wù)不同，產(chǎn)生的不利影響的類(lèi)型也可能不同。本守則無(wú)法針對(duì)每種事實(shí)和情況都作出具體規(guī)定。

第十三條 可能對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系和外在壓力。

第十四條 因自身利益產(chǎn)生的不利影響，是指由于某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益或其他利益可能不當(dāng)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷或行為，而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。這種不利影響的例子包括：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所以較低的報(bào)價(jià)獲得新業(yè)務(wù)，而該報(bào)價(jià)過(guò)低，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以按照適用的職業(yè)準(zhǔn)則要求執(zhí)行業(yè)務(wù)；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系；

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接觸到涉密信息，而該涉密信息可能被用 于謀取個(gè)人私利；

（六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

第十五條 因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行當(dāng)前業(yè)務(wù)的過(guò)程中，其判斷需要依賴其本人或所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)作出的判斷或得出的結(jié)論，而該注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)這些以往的判斷或結(jié)論，從而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。這種不利影響的例子包括：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓?wù)后，又對(duì)該系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為客戶編制用于生成有關(guān)記錄的原始數(shù)據(jù)，而這些記錄是鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象。

第十六條 因過(guò)度推介產(chǎn)生的不利影響，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向客戶的立場(chǎng)，導(dǎo)致該注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正原則受到損害而產(chǎn)生的不利影響。這種不利影響的例子包括：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師推介客戶的產(chǎn)品、股份或其他利益； 

（二）當(dāng)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該客戶辯護(hù)；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在客戶的立場(chǎng)上影響某項(xiàng)法律法規(guī)的制定。

第十七條 因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于與客戶存在長(zhǎng)期或密切的關(guān)系，導(dǎo)致過(guò)于偏向客戶的利益或過(guò)于認(rèn)可客戶的工作，從而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。這種不利影響的例子包括：

（一）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員的主要近親屬或其他近親屬擔(dān)任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員；

（二）鑒證客戶的董事、高級(jí)管理人員，或所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

（三）審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員與審計(jì)客戶之間長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系。

第十八條 因外在壓力產(chǎn)生的不利影響，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于實(shí)際存在的或可感知到的壓力，導(dǎo)致無(wú)法客觀行事而對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響。這種不利影響的例子包括：

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)I(yè)事項(xiàng)持有不同意見(jiàn)而受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系或被會(huì)計(jì)師事務(wù)所解雇的威脅；

（二）由于客戶對(duì)所溝通的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服 從該客戶判斷的壓力；

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師被告知，除非其同意審計(jì)客戶某項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則計(jì)劃中的晉升將受到影響；

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受了客戶贈(zèng)予的重要禮品，并被威脅將公開(kāi)其收受禮品的事情。

第三節(jié) 評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度

第十九條 如果識(shí)別出對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該不利影響的嚴(yán)重程度是否處于可接受的水平。

第二十條 可接受的水平，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)識(shí)別出的不利影響實(shí)施理性且掌握充分信息的第三方測(cè)試之后，很可能得出其行為并未違反職業(yè)道德基本原則的結(jié)論時(shí)，該不利影響的嚴(yán)重程度所處的水平。

第二十一條 在評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面予以考慮，如果存在多項(xiàng)不利影響，應(yīng)當(dāng)將多項(xiàng)不利影響組合起來(lái)一并考慮。

第二十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)還受到專業(yè)服務(wù)性質(zhì)和范圍的影響。

第二十三條 本守則第十一條所述的條件、政策和程序存在與否，也可能是與評(píng)價(jià)不利影響嚴(yán)重程度相關(guān)的因素。這些條件、政策和程序的例子包括：

（一）公司治理方面的要求；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)所必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；

（三）有效的投訴舉報(bào)系統(tǒng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和社會(huì)公眾能夠注意到違反職業(yè)道德的行為；

（四）關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師有義務(wù)報(bào)告違反職業(yè)道德行為的明確規(guī)定；

（五）行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)控和懲戒程序。

第二十四條 本守則第十一條和第二十三條所述的條件、政策和程序可以分為下列兩種類(lèi)型：

（一）與客戶及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序；

（二）與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序。

第二十五條 針對(duì)與客戶及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)可能受下列因素的影響：

（一）客戶是否屬于審計(jì)客戶，以及該客戶是否屬于公眾利益實(shí)體；

（二）客戶是否屬于非審計(jì)的鑒證客戶；

（三）客戶是否屬于非鑒證客戶。

例如，向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，相對(duì)于向非公眾利益實(shí)體審計(jì)客戶提供相同的非鑒證服務(wù)，可能會(huì)對(duì)客觀公正原則產(chǎn)生更高程度的不利影響。

第二十六條 良好的公司治理結(jié)構(gòu)，可能有助于對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)還可能受到客戶經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響。例如：

（一）客戶要求由管理層以外的適當(dāng)人員批準(zhǔn)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)；

（二）客戶擁有具備足夠經(jīng)驗(yàn)和資歷以及勝任能力的人員負(fù)責(zé)作出管理決策；

（三）客戶執(zhí)行相關(guān)政策和程序，以確保在招標(biāo)非鑒證服務(wù)時(shí)作出客觀選擇；

（四）客戶擁有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和溝通。

第二十七條 針對(duì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)的條件、政策和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不利影響嚴(yán)重程度的評(píng)價(jià)可能受到下列因素的影響：

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層重視職業(yè)道德基本原則，并積極引導(dǎo)鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員維護(hù)公眾利益；

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立政策和程序，以對(duì)所有人員遵循職業(yè)道德基本原則的情況實(shí)施監(jiān)督；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立與薪酬、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、紀(jì)律處分相關(guān)的政策和程序，以促進(jìn)對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循；

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其過(guò)分依賴從某單一客戶處取得收入的情況進(jìn)行管理；

（五）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)，項(xiàng)目合伙人有權(quán)作出涉及遵循職業(yè)道德基本原則的決策，包括與向客戶提供服務(wù)有關(guān)的決策；

（六）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)的要求；

（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所用于解決內(nèi)外部關(guān)注事項(xiàng)或投訴事項(xiàng)的流程。

第二十八條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉新信息，或者事實(shí)和情況發(fā)生變化，而這種新信息或者事實(shí)和情況的變化可能影響對(duì)是否已消除不利影響或降低至可接受的水平的判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)價(jià)該不利影響的嚴(yán)重程度，并予以應(yīng)對(duì)。如果新信息導(dǎo)致識(shí)別出新的不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該不利影響并進(jìn)行適當(dāng)應(yīng)對(duì)。

第二十九條 新信息或者事實(shí)和情況的變化可能對(duì)下列方面產(chǎn)生影響：

（一）不利影響的嚴(yán)重程度；

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師就已采取的防范措施是否仍然能夠有效應(yīng)對(duì)所識(shí)別的不利影響得出的結(jié)論。

在這些情況下，已采取的防范措施可能無(wú)法繼續(xù)有效地應(yīng)對(duì)不利影響，因此，職業(yè)道德概念框架要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)價(jià)并應(yīng)對(duì)相應(yīng)的不利影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)職業(yè)活動(dòng)中保持警覺(jué)，有助于其確定新信息或者事實(shí)和情況的變化是否會(huì)產(chǎn)生上述影響。

第三十條 舉例來(lái)說(shuō)，與下列事項(xiàng)有關(guān)的新信息或者事實(shí)和情況的變化可能影響不利影響的嚴(yán)重程度：

（一）專業(yè)服務(wù)的范圍擴(kuò)大；

（二）客戶成功上市或收購(gòu)另一業(yè)務(wù)單位；

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并；

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受兩家客戶共同委托，而兩家客戶之間發(fā)生糾紛；

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的私人關(guān)系或其主要近親屬發(fā)生變動(dòng)。

第四節(jié) 應(yīng)對(duì)不利影響

第三十一條 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定識(shí)別出的不利影響超出可接受的水平，應(yīng)當(dāng)通過(guò)消除該不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃絹?lái)予以應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)采取下列措施應(yīng)對(duì)不利影響：

（一）消除產(chǎn)生不利影響的情形，包括利益或關(guān)系；

（二）采取可行并有能力采取的防范措施將不利影響降低至可接受的水平；

（三）拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)。

第三十二條 根據(jù)具體事實(shí)和情況，某些不利影響可能能夠通過(guò)消除產(chǎn)生該不利影響的情形予以應(yīng)對(duì)。然而，在某些情況下，產(chǎn)生不利影響的情形無(wú)法被消除，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師也無(wú)法通過(guò)采取防范措施將不利影響降低至可接受的水平，此時(shí)，不利影響僅能夠通過(guò)拒絕或終止特定的職業(yè)活動(dòng)予以應(yīng)對(duì)。

第三十三條 防范措施是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了將對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響有效降低至可接受的水平而采取的行動(dòng)，該行動(dòng)可能是單項(xiàng)行動(dòng)，也可能是一系列行動(dòng)。

第三十四條 防范措施隨事實(shí)和情況的不同而有所不同。舉例來(lái)說(shuō)，在特定情況下可能能夠應(yīng)對(duì)不利影響的防范措施包括：

（一）向已承接的項(xiàng)目分配更多時(shí)間和有勝任能力的人員，可能能夠應(yīng)對(duì)因自身利益產(chǎn)生的不利影響；

（二）由項(xiàng)目組以外的適當(dāng)復(fù)核人員復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提供建議，可能能夠應(yīng)對(duì)因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生的不利影響；

（三）向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，指派鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)以外的其他合伙人和項(xiàng)目組，并確保鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和非鑒證服務(wù)項(xiàng)目組分別向各自的業(yè)務(wù)主管報(bào)告工作，可能能夠應(yīng)對(duì)因自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介或密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響；

（四）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行業(yè)務(wù)的某些部分，可能能夠應(yīng)對(duì)因自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響；

（五）由不同項(xiàng)目組分別應(yīng)對(duì)具有保密性質(zhì)的事項(xiàng)，可能能夠應(yīng)對(duì)因自身利益產(chǎn)生的不利影響。

第三十五條 本守則第三十四條第（二）項(xiàng)所述的適當(dāng)復(fù)核人員，應(yīng)當(dāng)具備復(fù)核所需的知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)和權(quán)威，以客觀地復(fù)核項(xiàng)目組已執(zhí)行的工作或已提供的服務(wù)。

第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其已采取或擬采取的行動(dòng)是否能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃叫纬煽傮w結(jié)論。在形成總體結(jié)論時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

（一）復(fù)核所作出的重大判斷或得出的結(jié)論；

（二）實(shí)施理性且掌握充分信息的第三方測(cè)試。