第三節(jié) 應(yīng)納稅所得額的計算

三、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍4. 利息費用

【解釋 1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.    企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合 獨立交易原則 的；

2.  該企業(yè)的 實際稅負不高于 境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的（不導(dǎo)致國家稅款流失）；

以上兩種特例下，企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除 。

A.800 B.480 C.500 D.400

【答案】 D

【解析】向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要考慮債資比和法定利率限制的問題。 2019年乙公司該項借款在企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的利息費用 =5000× 2× 4.8%/12× 10=400（萬元）。

5.借款費用（包括借款、發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資發(fā)生的合理的費用支出）

【注意】 企業(yè)以 本企業(yè)為主體聯(lián)合其他企業(yè)、單位、個人合作或合資開發(fā)房地產(chǎn)項目，且該項目未成立獨立法人公司的，凡開發(fā)合同或協(xié)議中約定分配項目利潤的，企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額 并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅 ，不得在稅前分配該項目的利潤。同時 不能因接受投資方投資額而在 成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出 。（ 2021年新增）

6.匯兌損失

匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本（不能重復(fù)扣除）以及與向所有者進行利潤分配（不符合相關(guān)性）相關(guān)的部分外，準予扣除 。

7.   業(yè)務(wù)招待費：發(fā)生額×60%PK銷售收入× 5‰（雙重限額取其低）

（ 1）業(yè)務(wù)招待費的扣除采用“雙重限額取其低”，主要是考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分的因素。

（ 2）銷售收入的“ 三計兩不計 ”原則（廣宣費同此原則） 三計：主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +視同銷售收入

兩不計：營業(yè)外收入 +投資收益（有例外）。

（ 3）籌建期間有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按實際發(fā)生額的 60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（單比例扣除）

【解釋 1】 區(qū)分收入與利得

【解釋 2】 對從事 股權(quán)投資 業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的 股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入 ，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（實質(zhì)是主營業(yè)務(wù)收入）

【例題·多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于業(yè)務(wù)招待費計算扣除的說法，正確的有（

）。（ 2020年）

A. 企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可按實際發(fā)生額的 60%計入籌辦費在稅前扣除B. 創(chuàng)投企業(yè)從其被投資企業(yè)所分配的股息、紅利，可作為業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)C. 從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作為業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)D. 企業(yè)稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費，最高不得超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的 5‰

E. 企業(yè)視同銷售的收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)

【答案】 ABCD

【解析】選項入。

E：計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額的基數(shù)（銷售或營業(yè)收入）包括視同銷售收

8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（重要）

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 合并計算 ，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準予扣除；超過部分， 準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。

【注意】 屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減，與職工教育經(jīng)費相同。

（ 1）銷售收入的 “三計兩不計”原則（同“業(yè)務(wù)招待費”）。

（ 2）超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，做題時要注意上一年是否有結(jié)轉(zhuǎn) 的余額。

（ 3）注意區(qū)分廣告費支出和非廣告性贊助支出。

【理解方法】 廣告一般是花錢請媒體 特意展出 ，非廣告性贊助重在贊助， 不刻意展出 。非廣告性贊助支出 不得稅前扣除 。

（ 4） 籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按 實際發(fā)生額 計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

（ 5）特殊情況

①化妝品 制造與銷售 、醫(yī)藥 制造 、飲料 制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

② 煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，一律 不得稅前扣除 。

③對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 分攤協(xié)議 （以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在 本企業(yè)扣除 ，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至 另一方扣除 。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不計算在內(nèi) 。（影響在哪扣，不影響扣多少）

【例題 1·單選題】企業(yè)發(fā)生的廣告費，下列所得稅處理正確的是（ ）。（ 2019年） A. 酒類制造企業(yè)的廣告費，不得在稅前扣除

B. 醫(yī)藥銷售企業(yè)的廣告費，不超過當(dāng)年銷售收入 30%的部分準予稅前扣除

C. 企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費，可按實際發(fā)生額計入籌辦費，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

D. 簽訂廣告分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，計算稅前可扣除的廣告費，只能在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間平均扣除

【答案】 C

【解析】選項 A：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時

扣除，酒類制造企業(yè)的廣告費可以限額在稅前扣除。選項 B：對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造

和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)） 收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。選項 D：對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。

【例題 2·單選題】 2020年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品不含稅銷售收入 2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入 100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入 20萬元。該企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費 30萬元，廣告費 240萬元，業(yè)務(wù)宣傳費 80萬元。 2020年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計（ ）萬元。

A.294.5 B.310 C.325.5 D.330

【答案】 B

【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費： 2000× 0.5%=10（萬元）， 30× 60%=18（萬元），按 10萬元扣除。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費： 2000× 15%=300（萬元），小于實際發(fā)生額 320萬元（ 240+80），按 300萬元扣除?？梢钥鄢慕痤~合計 =10+300=310（萬元）。