建筑勞務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)常會(huì)在工人成本核算方法、農(nóng)民工的個(gè)人所得稅處理方法、農(nóng)民工的社保要不要繳納、勞務(wù)分包等方面犯難，今天為大家整理一套較為全面的實(shí)務(wù)技巧，大家收藏慢慢看~

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建筑企業(yè)農(nóng)民工的主要用工形式

1、建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的用工形式；

2、建筑企業(yè)項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的用工形式；

3、建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)派遣合同，農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員的用工形式；

4、建筑企業(yè)與個(gè)人包工頭（或班組）簽訂建筑勞務(wù)承包合同，農(nóng)民工為個(gè)人包工頭隊(duì)伍的用工形式。

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建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同

1、與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系

在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。

2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理

在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同的情況下，勞務(wù)公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，直接向建筑企業(yè)開具 3% 的增值稅專用（普通）發(fā)票，建筑企業(yè)直接憑勞務(wù)公司開具的增值稅發(fā)票進(jìn)成本，在“工程施工——分包成本——人工費(fèi)用”科目進(jìn)行成本核算。

3、農(nóng)民工的個(gè)稅處理

在建筑企業(yè)與勞務(wù)公司簽勞務(wù)分包合同的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，農(nóng)民工與勞務(wù)公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。

因此，農(nóng)民工的個(gè)人所得稅由勞務(wù)公司代扣代繳。

4、農(nóng)民工的社保處理

農(nóng)民工的社保應(yīng)由勞務(wù)公司繳納。

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項(xiàng)目部直接雇傭農(nóng)民工的財(cái)稅處理

1、與農(nóng)民工是否構(gòu)成雇傭關(guān)系

農(nóng)民工與建筑企業(yè)構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。建筑企業(yè)必須與農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同/勞務(wù)合同。

2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理

①與長(zhǎng)期合作的農(nóng)民工簽訂勞動(dòng)合同，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工構(gòu)成雇傭與被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，則農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目中進(jìn)行成本核算。

②與農(nóng)民工簽訂非全日制用工的勞動(dòng)合同，則根據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》的規(guī)定，非全日制的農(nóng)民工與建筑企業(yè)是勞動(dòng)關(guān)系而不是勞務(wù)關(guān)系。

因此，非全日制的農(nóng)民工的工資在建筑企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”科目中進(jìn)行成本核算。

③與短期（三個(gè)月、六個(gè)月、不超過一年）用工且不滿足非全日制用工的農(nóng)民工簽訂勞務(wù)協(xié)議，則建筑企業(yè)與農(nóng)民工約定的勞務(wù)報(bào)酬（按天、小時(shí)、工作量計(jì)算后的勞務(wù)報(bào)酬）。

每月給農(nóng)民工發(fā)勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)在“工程施工——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)用”科目上核算，而不在“應(yīng)付職工薪酬”科目上核算。

在會(huì)計(jì)核算憑證的后面附上勞務(wù)發(fā)票、有關(guān)主管負(fù)責(zé)人簽字的“勞務(wù)款結(jié)算單”、“勞務(wù)款支付憑證”和領(lǐng)取勞務(wù)款勞務(wù)人員的身份證復(fù)印件。

3、農(nóng)民工的個(gè)稅處理

上述第 1、2 種情形按工資薪金所得代扣代繳個(gè)稅；第 3 種情形按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣個(gè)稅。

建筑安裝業(yè)跨省或省內(nèi)異地工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納地點(diǎn)是：工程作業(yè)所在地。

4、農(nóng)民工的社保處理

全日制用工，企業(yè)需繳納社保；非全日制用工，企業(yè)繳納工傷保險(xiǎn)；勞務(wù)工，企業(yè)不需要繳納社保。

社保籌劃：

對(duì)于實(shí)施農(nóng)民工實(shí)名制又實(shí)施農(nóng)民工工資專用賬戶管理的建筑項(xiàng)目，建筑企業(yè)與在戶口所在地的社保所已經(jīng)繳納了農(nóng)村社保（農(nóng)村醫(yī)療保險(xiǎn)和農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)）的農(nóng)民工簽訂全日制的勞動(dòng)合同，讓農(nóng)民工到其繳納農(nóng)村社保的社保局開出一份已繳納社保的證明單，將該已繳納社保證明單交到建筑企業(yè)存檔備查，則農(nóng)民工回到城市務(wù)工不需要繳納城鎮(zhèn)職工社保費(fèi)用，建筑企業(yè)也不需要為農(nóng)民工繳納社保費(fèi)用。

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農(nóng)民工為勞務(wù)派遣人員

1、與農(nóng)民工法律關(guān)系

在建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽勞務(wù)派遣合同的情況下，在勞動(dòng)法律關(guān)系上，根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》和《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》的相關(guān)規(guī)定，農(nóng)民工與勞務(wù)派遣公司構(gòu)成雇傭和被雇傭的勞動(dòng)關(guān)系，與建筑企業(yè)沒有構(gòu)成雇傭和被雇傭的法律關(guān)系。

提醒注意：建筑企業(yè)通過勞務(wù)派遣形式使用農(nóng)民工具有一定的法律風(fēng)險(xiǎn)！

①按照勞動(dòng)合同法規(guī)定，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過企業(yè)用工總量的 10%。

②勞務(wù)派遣員工只能在“臨時(shí)性、輔助性、替代性”崗位任職

2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理

①如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同中只約定：

給勞務(wù)派遣公司總的勞務(wù)派遣費(fèi)費(fèi)用（包括勞務(wù)派遣公司支付給被派遣者的工資、福利和社保費(fèi)用），則建筑企業(yè)直接支付給勞務(wù)派遣公司總的費(fèi)用（不含勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）在“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目核算；

勞務(wù)派遣公司收取勞務(wù)派遣費(fèi)用中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”會(huì)計(jì)科目核算。

②如果建筑企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣合同在勞務(wù)派遣合同中約定：

建筑企業(yè)只支付勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費(fèi)用，農(nóng)民工的工資、福利和社保費(fèi)用直接由建筑企業(yè)進(jìn)行支付，則建筑企業(yè)直接支付給農(nóng)民工的工資、福利和社保費(fèi)用，在“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目核算。

支付給勞務(wù)派遣公司的勞務(wù)派遣費(fèi)用在“管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)派遣費(fèi)用”科目核算。

3、農(nóng)民工成本的稅務(wù)處理

①勞務(wù)派遣公司代扣代繳個(gè)稅，建筑企業(yè)非扣繳義務(wù)人。

②企業(yè)所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。

其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

③增值稅處理

如果勞務(wù)派遣公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司開的增值稅專用發(fā)票抵扣 6% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果勞務(wù)派遣公司選擇差額納稅計(jì)算繳納增值稅，則建筑企業(yè)憑勞務(wù)派遣公司通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，開具備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣的增值稅發(fā)票，抵扣勞務(wù)派遣費(fèi)用中的 5% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

4、農(nóng)民工的社保處理

《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第八條關(guān)于“勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)對(duì)被派遣勞動(dòng)者履行下列義務(wù)”中的第（四）項(xiàng)規(guī)定：

“按照國(guó)家規(guī)定和勞務(wù)派遣協(xié)議約定，依法為被派遣勞動(dòng)者繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，并辦理社會(huì)保險(xiǎn)相關(guān)手續(xù)?！?/span>

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農(nóng)民工為個(gè)人包工頭隊(duì)伍

1、與農(nóng)民工法律關(guān)系

由于個(gè)人包工頭與建筑企業(yè)簽訂建筑勞務(wù)承包經(jīng)營(yíng)合同，農(nóng)民工視屬于包工頭的隊(duì)伍人員而不是建筑企業(yè)的雇傭員工。

2、農(nóng)民工成本的財(cái)務(wù)處理

①如果包工頭到工程所在地稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)憑包工頭在稅務(wù)局代開的增值稅普通發(fā)票進(jìn)成本，在會(huì)計(jì)科目“工程施工——?jiǎng)趧?wù)成本——人工費(fèi)用”核算。

②如果包工頭不到工程所在地稅務(wù)局代開勞務(wù)發(fā)票，則建筑企業(yè)須將包工頭及其所帶的農(nóng)民工看成建筑企業(yè)自身的施工隊(duì)伍，憑農(nóng)民工的工資表和工時(shí)考勤表記錄作為成本核算的依據(jù)，在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

3、包工頭的稅務(wù)處理

班組長(zhǎng)或包工頭帶領(lǐng)的農(nóng)民工從事某一專業(yè)作業(yè)勞務(wù)，其從建筑公司取得的所得，不屬于“勞務(wù)報(bào)酬”所得，而屬于“經(jīng)營(yíng)所得”，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)稅，去稅務(wù)局代開發(fā)票，發(fā)票上的“稅收分類與編碼欄”中填寫“建筑服務(wù)*工程勞務(wù)”，在發(fā)票的“備注欄”標(biāo)明“工程項(xiàng)目所在地的市、縣（區(qū)）和項(xiàng)目的名稱”的字樣。

在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)，會(huì)依據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，按照開發(fā)票金額（不含增值稅）的一定比例代征個(gè)人所得稅，勞務(wù)公司不再代扣代繳個(gè)人所。

1、原材料

1.1購(gòu)入原材料工器具（附件：入庫(kù)單、對(duì)方送貨單、發(fā)票、銀行回單等）

借：原材料---各明細(xì)
       應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅
貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等）

   1.2領(lǐng)用（附件：領(lǐng)料單或出庫(kù)單）

   借：勞務(wù)成本---直接材料
       貸：原材料--各明細(xì)

2、固定資產(chǎn)

2.1購(gòu)入固定資產(chǎn)（附件：入庫(kù)單、對(duì)方送貨單、發(fā)票）

借：固定資產(chǎn)---生產(chǎn)用（非生產(chǎn)用）
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅
    貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等）

2.2折舊（折舊明細(xì)表）

借：勞務(wù)成本---間接費(fèi)用--折舊或攤銷
借：管理費(fèi)用---折舊或攤銷
    貸：累計(jì)折舊

3、低值易耗品

3.1購(gòu)入低值易耗品（入庫(kù)單、送貨單、發(fā)票）

借：低值易耗品
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅
    貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等）

3.2攤銷低值易耗品

借：勞務(wù)成本---間接費(fèi)用
借：管理費(fèi)用--折舊或攤銷
    貸：低值易耗品

4、外購(gòu)人工費(fèi)（附件：發(fā)票、結(jié)算單）

借：勞務(wù)成本---人工費(fèi)
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅
    貸：銀行存款

5、工資薪金的計(jì)提與發(fā)放

5.1計(jì)提（工資表）

借：勞務(wù)成本--人工費(fèi)
借：勞務(wù)成本--間接費(fèi)用--工資
借：管理費(fèi)用--工資
    貸：應(yīng)付職工薪酬--工資

5.2發(fā)放（銀行回單）

借：應(yīng)付職工薪酬--工資
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)
    貸：銀行存款

6、生產(chǎn)人員福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)及統(tǒng)籌

6.1計(jì)提時(shí)（計(jì)提表）

借：勞務(wù)成本--直接人工
借：勞務(wù)成本--間接費(fèi)用--福利費(fèi)等
借：管理費(fèi)用---福利費(fèi)等
    貸：應(yīng)付職工薪酬-工資
    貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)
    貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)
    貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老
    貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-醫(yī)療
    貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè)
    貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育
    貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷
    貸：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

6.2交社會(huì)統(tǒng)籌(收據(jù)、銀行回單）

  借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-養(yǎng)老
  借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -醫(yī)療
  借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌 -失業(yè)
  借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-生育
  借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-工傷
  借：應(yīng)付職工薪酬-統(tǒng)籌-住房公積金
     貸：銀行存款

6.3交個(gè)稅（完稅證、銀行回單等）

  借：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅
     貸：銀行存款

6.4交印花稅等（完稅證、銀行回單等）

借：稅金及附加
  貸：銀行存款

7. 按合同約定辦理結(jié)算金額并收款     

7.1結(jié)算（附件：結(jié)算單）

 借：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-客戶（預(yù)收賬款）
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-工程項(xiàng)目
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅

7.2收款(附件：銀行回單、收款收據(jù))

借：銀行存款
   貸：應(yīng)收賬款-結(jié)算款-XXX單位（預(yù)收賬款）

7.3若開專用發(fā)票所開金額結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅（增值稅發(fā)票）
   貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－銷項(xiàng)稅

8、稅金

8.1本月交本月增值稅（完稅證、銀行回單等）

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--已交稅金

8.2結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅  

8.3下月交上月的增值稅（完稅證、銀行回單等）

借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅
    貸：銀行存款

8.4計(jì)提稅金及附加(計(jì)提表）

借：稅金及附加
      貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交應(yīng)交城建稅
               --教育費(fèi)附加
                --地方教育費(fèi)附加
                --價(jià)格調(diào)節(jié)基金
            --地方水利建設(shè)基金及其他基金等

9、結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
   貸：勞務(wù)成本

10、結(jié)轉(zhuǎn)收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入               
借：其他業(yè)務(wù)收入
   貸：本年利潤(rùn)

11、計(jì)提所得稅    

              
借：所得稅費(fèi)用
    貸：應(yīng)交稅費(fèi)--企業(yè)所得稅

12、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：本年利潤(rùn)
   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
   貸： 稅金及附加等
      貸：所得稅費(fèi)用

需要注意的是，不同的分錄反應(yīng)不同的業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中需要靈活處理哈。比如有的單位不設(shè)勞務(wù)成本科目，而在工程施工里面掛明細(xì)等等。

案例：

A公司承包了一項(xiàng)工程，造價(jià)1000萬元，把其中的200萬元分包給B公司，收到工程款1000萬元后支付分包款并取得了增值稅普通發(fā)票，A公司采取簡(jiǎn)易計(jì)稅，差額納稅=(1000-200)/1.03×3%=23.3萬元。

會(huì)計(jì)分錄：

1、A公司收到工程結(jié)算款項(xiàng)，全額開票

借：銀行存款 1000

   貸：工程結(jié)算970.87

         應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 29.13

2、取得分包發(fā)票，差額納稅

借：工程施工——合同成本 194.17

      應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 5.83

      貸：銀行存款 200

A公司差額納稅=29.13-5.83=23.3萬元

納稅申報(bào)：

1、填寫附表三(服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì))第3列本期發(fā)生額填200萬元。

2、填寫附表一(銷售明細(xì)表)，第12列服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額填200萬元，扣除后含稅銷售額800萬元，銷項(xiàng)(應(yīng)納稅額)23.3萬元。

3、填寫主表一，簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額23.3萬元，應(yīng)納稅額合計(jì)23.3萬元。