一、慈善活動年度支出

2004年6月1日施行的《基金會管理條例》尚未提出“慈善”的概念，全篇以“公益”進行表述，所以關于支出表述為“公益事業(yè)支出”，以區(qū)別于“工作人員工資福利和行政辦公支出”，具體何種支出屬于“公益事業(yè)支出”未進行明確。2012年7月29日生效的民政部《關于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號將“公益事業(yè)支出”確定為基金會用于直接用于受助人的款物和為開展公益項目發(fā)生的直接運行費用。

2016年9月1日施行的《中華人民共和國慈善法》提出了“慈善”的概念，相應的支出也明確為“慈善活動支出”。2016年10月11日民政部《關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號明確：“慈善活動支出”是指慈善組織基于慈善宗旨，在章程規(guī)定的業(yè)務范圍內開展慈善活動，向受益人捐贈財產或提供無償服務時發(fā)生的費用”。

理論上雖然“公益”與“慈善”的爭論一直存在，但是立法中“公益”與“慈善”一直存在混用或者互用的情況，所以無論是公益事業(yè)支出還是慈善活動支出，筆者認為其內涵和外沿存在一致性，故此本文就公益與慈善不作區(qū)分。

二、慈善活動支出的范圍

《基金會管理條例》和《中華人民共和國慈善法》均未對慈善活動支出的具體范圍進行明確，但是隨后民政部的規(guī)章制度中對此進行了細化。民政部《關于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號對“公益事業(yè)支出”進行細化，包括了基金會用于直接用于受助人的款物和為開展公益項目發(fā)生的直接運行費用，其中項目直接運行費用包括：1、支付給項目人員的報酬，包括：工資福利、勞務費、專家費等；2、為立項、執(zhí)行、監(jiān)督和評估公益項目發(fā)生的費用，包括：差旅費、交通費、通訊費、會議費、購買服務費等；3、為宣傳、推廣公益項目發(fā)生的費用，包括：廣告費、購買服務費等；4、因項目需要租賃房屋、購買和維護固定資產的費用，包括：所發(fā)生的租賃費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、郵電費、物業(yè)管理費等；5、為開展項目需要支付的其他費用。

《關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號明確提出慈善活動支出包括：1、直接或委托其他組織資助給受益人的款物；2、為提供慈善服務和實施慈善項目發(fā)生的人員報酬、志愿者補貼和保險，以及使用房屋、設備、物資發(fā)生的相關費用；3、為管理慈善項目發(fā)生的差旅、物流、交通、會議、培訓、審計、評估等費用。

對比該兩個規(guī)定，雖然在措辭上有很大的不同，但是仔細研判兩個規(guī)定所列舉的項目，都包括了直接（包括委托）用于受助人的款物和為開展慈善項目發(fā)生的費用兩部分，其本質就是為了慈善項目本身所發(fā)生的費用。

三、慈善活動支出的歸類原則與限制

《民間非營利組織會計制度》將費用按照功能分為四個部分。業(yè)務活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用。業(yè)務活動成本，是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發(fā)生的費用。管理費用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用?；I資費用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務活動所需資金而發(fā)生的費用其他費用。其他費用是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到業(yè)務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失等。

慈善活動支出按照《民間非營利組織會計制度》應該歸屬于業(yè)務活動成本，在“業(yè)務活動成本”項目下進行核算和歸集。但是這里有兩個問題。一是個別項目的籌資費用是否屬于慈善活動支出？筆者認為如是專項籌資或者能區(qū)分的籌資，該費用畢竟是為了某一個具體慈善項目所發(fā)生的，應該計入慈善活動支出的內容。二是部分費用無法準確區(qū)分該怎么辦？如果費用屬于屬于業(yè)務活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應當將這些費用按照合理的方法在各項活動中進行分配。

除了直接或委托其他組織資助給受益人的款物外其他的業(yè)務活動成本是否有限額？目前并未有相應的法律法規(guī)對此進行規(guī)定，但是民政部《關于規(guī)范基金會行為的若干規(guī)定（試行）》民發(fā)（2012）124號規(guī)定：“捐贈協(xié)議和募捐公告中約定可以從公益捐贈中列支項目直接運行費用的，按照約定列支；沒有約定的，不得超出本基金會規(guī)定的標準支出”。由此可見具體標準有各基金會自行確定，但是應該根據(jù)“費用最必要原則，厲行節(jié)約，減少不必要的開支”進行確定。

四、慈善活動年度支出的標準

《基金會管理條例》規(guī)定：公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的8%?！吨腥A人民共和國慈善法》規(guī)定：公募基金會慈善活動的年度支出，不得低于上一年總收入的百分之七十或者前三年收入平均數(shù)額的百分之七十。但是該法將非公募基金會慈善活動年度支出的標準授權給國務院民政部門會同財政、稅務等部門另行制定。

民政部《關于慈善組織開展慈善活動年度支出和管理費用的規(guī)定》民發(fā)〔2016〕189號除了明確公募基金會按照《中華人民共和國慈善法》的規(guī)定進行之外，還明確了非公募基金會慈善活動年度支出的標準：（一）上年末凈資產高于6000萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產的百分之六；（二）上年末凈資產低于6000萬元高于800萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產的百分之六；（三）上年末凈資產低于800萬元高于400萬元（含本數(shù)）人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產的百分之七；（四）上年末凈資產低于400萬元人民幣的，年度慈善活動支出不得低于上年末凈資產的百分之八。這里的非公募基金會必須是獲得慈善組織資格的認定，同時上年末凈資產可以使用近三年年末凈資產平均數(shù)進行確認。

綜上所述，基金會的慈善活動年度支出有著嚴格的規(guī)定，基金會不僅要考慮資金的籌集以及基金會發(fā)展的連續(xù)性，同時要積極組織開展慈善活動，防止資金長久沉淀，發(fā)揮基金會的慈善效能。

盈商律師團隊合伙人