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小編按：

前期我們?cè)?a target='_blank' textvalue='學(xué)校課后托管服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理' linktype='text' imgurl='' imgdata='null' data-itemshowtype='0' tab='innerlink' data-linktype='2' wah-hotarea='click'>學(xué)校課后托管服務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理一文中對(duì)學(xué)校課后托管服務(wù)費(fèi)做了一些簡(jiǎn)單介紹，網(wǎng)友們又提出新的問題，如課后托管服務(wù)費(fèi)的繳交返還形式、收支處理、票據(jù)開具等問題。我們對(duì)相關(guān)問題再次與大家交流和探討：

關(guān)于中小學(xué)課后服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)的問題，改革委、教育部關(guān)于收費(fèi)管理及做好課后服務(wù)工作問題均有相關(guān)通知和指導(dǎo)意見。教育部《關(guān)于做好中小學(xué)生課后服務(wù)工作的指導(dǎo)意見》（教基一廳〔2017〕2號(hào)）第二條明確“中小學(xué)生是否參加課后服務(wù)，由學(xué)生家長(zhǎng)自愿選擇”，第五條規(guī)定“各地教育行政部門要進(jìn)一步強(qiáng)化擔(dān)當(dāng)....要積極向本地區(qū)黨委、政府匯報(bào)，加強(qiáng)與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取資金支持，不斷完善經(jīng)費(fèi)保障機(jī)制，通過“政府購(gòu)買服務(wù)”、“財(cái)政補(bǔ)貼”等方式對(duì)參與課后服務(wù)的學(xué)校、單位和教師給予適當(dāng)補(bǔ)助，嚴(yán)禁以課后服務(wù)名義亂收費(fèi)。”

一、嚴(yán)禁普通中小學(xué)聯(lián)合校外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展小語(yǔ)種、體藝類課程培訓(xùn)收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

《未成年人學(xué)校保護(hù)規(guī)定》（教育部令第50號(hào)，2021年9月1日施行）第二十六條規(guī)定，“學(xué)校不得與校外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)合作向?qū)W生提供有償?shù)恼n程或者課程輔導(dǎo)”。

如《湖南省教育廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通中小學(xué)招生入學(xué)管理工作的實(shí)施意見》（湘教發(fā)〔2021〕16 號(hào)）第5條規(guī)定，“所有義務(wù)教育學(xué)校必須嚴(yán)格遵守義務(wù)教育免試入學(xué)規(guī)定，均不得以各類考試、競(jìng)賽、培訓(xùn)成績(jī)或證書證明等作為招生依據(jù)，不得以面試、面談、評(píng)測(cè)等名義選拔學(xué)生，不得通過舉辦或參與舉辦培訓(xùn)班（培訓(xùn)機(jī)構(gòu)）等進(jìn)行招生，不得利用中介機(jī)構(gòu)或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等變相違規(guī)招生”；第26條規(guī)定“所有義務(wù)教育學(xué)校不得以各類特長(zhǎng)生名義進(jìn)行招生。經(jīng)市州教育行政部門認(rèn)定的具備特色辦學(xué)基礎(chǔ)的普通高中可申請(qǐng)自主招生，招收具有學(xué)科特長(zhǎng)、體藝專長(zhǎng)、小語(yǔ)種以及有創(chuàng)新潛質(zhì)的學(xué)生…”。

根據(jù)上述規(guī)定，普通高中學(xué)校不得違規(guī)招收體藝專長(zhǎng)、小語(yǔ)種等學(xué)生，嚴(yán)禁聯(lián)合校外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開展小語(yǔ)種、體藝類課程培訓(xùn)收費(fèi)。

二、規(guī)范中小學(xué)校、幼兒園服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

《未成年人學(xué)校保護(hù)規(guī)定》第十四條規(guī)定，“… 學(xué)校不得違反規(guī)定向?qū)W生收費(fèi)，不得強(qiáng)制要求或者設(shè)置條件要求學(xué)生及家長(zhǎng)捐款捐物、購(gòu)買商品或者服務(wù)，或者要求家長(zhǎng)提供物質(zhì)幫助、需支付費(fèi)用的服務(wù)等”。

發(fā)展改革委、教育部《關(guān)于規(guī)范中小學(xué)服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)管理有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2010]1619號(hào)）第三條規(guī)定，“中小學(xué)按照規(guī)定收取服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)，必須堅(jiān)持學(xué)生或?qū)W生家長(zhǎng)自愿原則。嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相強(qiáng)制提供服務(wù)并收費(fèi)?！?/p>

三、中小學(xué)課后服務(wù)收費(fèi)和代收費(fèi)的相關(guān)規(guī)定

發(fā)展改革委、教育部《關(guān)于規(guī)范中小學(xué)服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)管理有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格[2010]1619號(hào)）相關(guān)規(guī)定：

(一）服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)范圍　　

發(fā)改價(jià)格[2010]1619號(hào)文第一條規(guī)定：中小學(xué)服務(wù)性收費(fèi)是指學(xué)校（包括義務(wù)教育學(xué)校、高中階段學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校）在完成正常的教學(xué)任務(wù)外，為在校學(xué)生提供由學(xué)生或?qū)W生家長(zhǎng)自愿選擇的服務(wù)而收取的費(fèi)用。中小學(xué)代收費(fèi)是指學(xué)校為方便學(xué)生在校學(xué)習(xí)和生活，在學(xué)生或?qū)W生家長(zhǎng)自愿的前提下，為提供服務(wù)的單位代收代付的費(fèi)用。

中小學(xué)按照國(guó)家和本地區(qū)課程改革要求安排的教育教學(xué)活動(dòng)、教學(xué)管理范圍內(nèi)的事項(xiàng)，不得列入服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)事項(xiàng)。嚴(yán)禁將講義資料、試卷、電子閱覽、計(jì)算機(jī)上機(jī)、取暖、降溫、飲水、校園安全保衛(wèi)等作為服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)事項(xiàng)。

農(nóng)村地區(qū)義務(wù)教育階段學(xué)校除按規(guī)定向?qū)W生收取作業(yè)本費(fèi)、向自愿入伙的學(xué)生收取伙食費(fèi)外，嚴(yán)禁收取其他任何費(fèi)用。

（二）服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)必須堅(jiān)持自愿和非營(yíng)利原則

發(fā)改價(jià)格[2010]1619號(hào)第二條規(guī)定：中小學(xué)按照規(guī)定收取服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)，必須堅(jiān)持學(xué)生或?qū)W生家長(zhǎng)自愿原則。嚴(yán)禁強(qiáng)制或變相強(qiáng)制提供服務(wù)并收費(fèi)?！?/span>中小學(xué)向在校學(xué)生收取服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)，必須堅(jiān)持非營(yíng)利原則，按學(xué)期或按月?lián)?shí)結(jié)算，多退少不補(bǔ)。學(xué)校和教師在為學(xué)生服務(wù)、代辦有關(guān)事項(xiàng)的過程中不得獲取任何經(jīng)濟(jì)利益，不得收取任何形式的回扣。確有折扣的，須全額返還學(xué)生。

四、中小學(xué)課后服務(wù)收費(fèi)和代收費(fèi)是否需要實(shí)行“收支兩條線”管理？

根據(jù)發(fā)改價(jià)格[2010]1619號(hào)第三條規(guī)定：服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不實(shí)行收支兩條線管理。

五、中小學(xué)課后服務(wù)收費(fèi)的會(huì)計(jì)核算

發(fā)改價(jià)格[2010]1619號(hào)第三條規(guī)定：“服務(wù)性收費(fèi)收入由學(xué)校根據(jù)實(shí)際支出列支；代收費(fèi)收入由學(xué)校全部轉(zhuǎn)交提供服務(wù)的單位，不得計(jì)入學(xué)校收入。嚴(yán)禁任何部門、單位或個(gè)人以任何理由截留、挪用、擠占服務(wù)性收費(fèi)和代收費(fèi)資金”。

【案例】某中學(xué)2022年收取托管服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元，未上交財(cái)政，收到托管款后直接存入單位基本戶，然后造表直接發(fā)放給參與托管服務(wù)的老師8萬(wàn)元，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?（未考慮稅費(fèi)問題）。

1、收到時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借:銀行存款   10萬(wàn)元

貸:其他收入  10萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:資金結(jié)存—貨幣資金 10萬(wàn)元

貸:其他預(yù)算收入  10萬(wàn)元

2、發(fā)放給課后服務(wù)的老師時(shí)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

計(jì)提

借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用—工資福利費(fèi)用 8萬(wàn)元

貸:應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資) 8萬(wàn)元

發(fā)放

借:應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資)  8萬(wàn)元

貸:銀行存款  8萬(wàn)元

預(yù)算會(huì)計(jì)

借:事業(yè)支出—其他資金—基本支出—工資福利支出—績(jī)效工資   8萬(wàn)元

貸:資金結(jié)存—貨幣資金8萬(wàn)元

六、中小學(xué)課后服務(wù)費(fèi)是否需要繳納增值稅？

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）之附3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：

“一、下列項(xiàng)目免征增值稅（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。3.提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。”

中小學(xué)課后托管服務(wù)費(fèi)不在免稅范圍之內(nèi)，因此需要繳納增值稅。

【案例】2022年，寧夏教育廳聯(lián)合發(fā)展和改革委、人力資源和社會(huì)保障廳、財(cái)政廳、國(guó)家稅務(wù)總局寧夏回族自治區(qū)稅務(wù)局等部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范義務(wù)教育階段課后服務(wù)費(fèi)管理工作的通知》，明確課后服務(wù)收費(fèi)原則如下：

1、課后服務(wù)收費(fèi)以學(xué)校為單位收取，由學(xué)校根據(jù)實(shí)際支出列支，嚴(yán)格執(zhí)行“以收量支”，按照規(guī)定使用增值稅發(fā)票。

2、課后服務(wù)收費(fèi)收入嚴(yán)格按照各地有關(guān)管理要求使用，主要用于義務(wù)教育階段學(xué)校發(fā)放參與課后服務(wù)教師和相關(guān)人員的增量部分績(jī)效工資、外聘教師及聘請(qǐng)社會(huì)力量勞務(wù)補(bǔ)助，以及課后服務(wù)條件保障相關(guān)經(jīng)費(fèi)。對(duì)聘請(qǐng)社會(huì)力量提供課后服務(wù)的，課后服務(wù)費(fèi)可按勞務(wù)費(fèi)支出管理。

3、課后服務(wù)性收費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他收入”科目，全部納入學(xué)校賬戶統(tǒng)一管理、獨(dú)立核算、專款專用。嚴(yán)禁將收取的課后服務(wù)費(fèi)存入個(gè)人賬戶，嚴(yán)禁設(shè)立“小金庫(kù)”，嚴(yán)禁截留、挪用、擠占。學(xué)校要嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位工資收入分配政策，不得在核定的績(jī)效工資總量外發(fā)放津補(bǔ)貼或獎(jiǎng)金。