【原】企業(yè)之間無償借款有什么稅務(wù)風(fēng)險？
諸葛會稅
2021-12-08
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企業(yè)之間的往來款非常普遍，但是這其中的稅務(wù)風(fēng)險，都清楚嗎？今天財會君就帶大家一起來看看，企業(yè)之間無償借款的稅務(wù)風(fēng)險都有哪些？借款一般涉及增值稅、企業(yè)所得稅、附加稅費以及印花稅，下面逐一來解析。A公司從B公司借入往來款(借款)，本質(zhì)上是就是A公司占用了B公司的資金，站在B公司的角度看，就是提供了借款服務(wù)。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，這種借款行為屬于貸款服務(wù)，是增值稅的應(yīng)稅范圍，一般納稅人稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。 
有人就會說了，B公司是無償借款給A公司的，并沒有收取利息，也需要交增值稅？對，因為稅法里還有“視同銷售”。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件），單位向其他單位無償提供服務(wù)，需要視同銷售。這就意味著，即使B公司不收利息，也需要視同B公司提供了貸款服務(wù)并收取了利息來交增值稅。一句話，不是你說不收利息就可以不收，不收可以，但增值稅還是要交。既然B公司實際沒有收取利息，視同銷售交增值稅按多少來交？根據(jù)財稅[2016]36號文，納稅人發(fā)生視同銷售行為無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照相關(guān)規(guī)定確定銷售額，一般是按同期同類貸款利率確定。
財會君就遇到過企業(yè)之間無償借款被稽查補交增值稅的真實案例，實務(wù)中企業(yè)之間無償借貸行為很常見，各位要注意這類業(yè)務(wù)的增值稅風(fēng)險，建議避免企業(yè)間往來款的長期掛賬，提前做好資金的償付安排。正是因為企業(yè)之間無償借貸行為太常見，為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特意對部分的無償借款免征增值稅。(1) 企業(yè)集團內(nèi)單位之間無償借貸行為財稅[2019]20號的免稅規(guī)定也從側(cè)面說明，企業(yè)之間的資金無償借貸行為需要視同銷售繳納增值稅，如果無償借貸不需要交稅哪來的免稅？需要注意的是，企業(yè)集團內(nèi)單位(含企業(yè)集團)之間的資金有償借貸行為，仍然征收增值稅，如果實際收取了利息，就一定要交納增值稅。(2) 企業(yè)集團內(nèi)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)這個規(guī)定是營改增后，從原營業(yè)稅政策中平移過來。由于金融企業(yè)有時不愿意受理中小企業(yè)貸款，就出現(xiàn)了由主管部門或所在企業(yè)集團的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還的業(yè)務(wù)，政策規(guī)定，統(tǒng)借方向下屬單位收取利息不視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅[2016]36號附件3）第一條第十九項第7目規(guī)定，符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅，條件就是企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。
如果收的利息利率水平高于統(tǒng)借進來的借款利率，不好意思，那么就要全額繳納增值稅，而不是高于的部分。
上述兩個文件都存在一個前提就是企業(yè)集團。根據(jù)《市場監(jiān)管總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團核準(zhǔn)登記等4項行政許可等事項銜接工作的通知》(國市監(jiān)企注[2018]139號)有關(guān)規(guī)定，自2018年9月1日起，企業(yè)不需要再辦理企業(yè)集團核準(zhǔn)登記和申請《企業(yè)集團登記證》。母公司可以申請在企業(yè)名稱中使用“集團”字樣，并通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示企業(yè)集團信息。
目前，各地方稅務(wù)機關(guān)對“集團”的認(rèn)定也不盡相同，對關(guān)聯(lián)方的借款是否屬于集團內(nèi)借款，財會君建議與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。最后財會君想說，對于企業(yè)間借款很多時候不愿意收取利息一個重要原因就是貸款服務(wù)的進項稅不能抵扣，一旦收取了利息，借出方需要繳納增值稅，支付利息的一方卻不能抵扣進項。增值稅鏈條在這里不完美了，至于后期貸款服務(wù)進項稅能不能抵扣，可以期待一下。
其實在企業(yè)所得稅上也有視同銷售概念，只是沒有明確的條紋規(guī)定無償借款需要視同銷售。來看看《企業(yè)所得稅法實施條例》中的對視同銷售如何規(guī)定的。
財會君從企業(yè)之間是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方來做分析。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不符合獨立交易原則的業(yè)務(wù)往來減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整，這個主動權(quán)在稅務(wù)機關(guān)手中。
另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第6號第三十八條，關(guān)聯(lián)方稅負(fù)相同，如果關(guān)聯(lián)交易沒有導(dǎo)致國家總體稅收減少，原則上可以不作特別納稅調(diào)整。
因此，關(guān)聯(lián)單位之間的無償借款行為，在企業(yè)所得稅實務(wù)執(zhí)法上更側(cè)重獨立交易原則，即如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間實際稅負(fù)不同，不確認(rèn)利息收入會導(dǎo)致總體稅收減少，稅務(wù)機關(guān)可以按獨立交易原則確認(rèn)利息收入。舉個簡單例子，A公司從B公司借入往來款(借款)，在不計算利息的情況下，A公司應(yīng)納稅所得額小于0，而B公司的應(yīng)納稅所得額大于0，假設(shè)所得稅稅率相同，這個時候B公司稅負(fù)大于A公司，B公司不確認(rèn)利息收入會導(dǎo)致總體稅收減少(因為即使A公司確認(rèn)利息支出，B公司因利息收入交的所得稅多出A公司少交的所得)，這時稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求B公司按獨立交易原則確認(rèn)利息收入，進行補稅。再如，如果A公司所得稅稅率為15%，而B公司的稅率為25%，B公司不確認(rèn)利息收入勢必也會導(dǎo)致總體稅收減少。針對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償借款，部分稅務(wù)機關(guān)解答過此類問題，有些答復(fù)就比較簡單粗暴，會要求企業(yè)集團內(nèi)公司之間發(fā)生的資金借貸行為直接確認(rèn)利息收入，這里分享一個稅務(wù)局的答復(fù)。
由于稅法沒有明文規(guī)定無償借款需要視同銷售確認(rèn)收入，有人認(rèn)為，企業(yè)無償借款由于沒有收入，不征收企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，不同稅務(wù)機關(guān)存在不同口徑，建議與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)溝通。在這里分享一個某地區(qū)稅務(wù)局的解答，供大家參考。
政策依據(jù)就是《企業(yè)所得稅法實施條例》的二十七條，道理也很簡單，不確認(rèn)收入可以，與之對應(yīng)的成本支出就不能扣除，貌似也合情合理。
附加稅費，是以納稅人實際繳納的增值稅稅額(繳納消費稅的應(yīng)包括消費稅)為計稅依據(jù)，并與增值稅同時繳納。因此，如果企業(yè)之間的無息往來款(借款)視同銷售繳納了增值稅，對應(yīng)的三項附加稅費(城建稅、教育費附加和地方教育附加)也需要繳納，附加稅費的優(yōu)惠當(dāng)然也可以享受。例如，根據(jù)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅[2019]13號)相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以在50％的稅額幅度內(nèi)減征城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加，實際當(dāng)中，全國大部分省市都是執(zhí)行最高幅度減征，也就是說，只要是小規(guī)模納稅人，城建稅、教育費附加和地方教育附加至少可以減半征收。上面這個文件是針對三個附加稅費都有的規(guī)定，另外，針對教育費附加和地方教育附加還有單獨的優(yōu)惠政策：根據(jù)《關(guān)于擴大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》(財稅[2016]12號)，月銷售額不超過10萬元(季度銷售額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費附加、地方教育附加，注意這里是所有的納稅人都可以享受這個優(yōu)惠，當(dāng)然包括小規(guī)模納稅人。印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅，不在列舉范圍內(nèi)的不征稅印花稅。《印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。因此，一般的企業(yè)(非金融企業(yè))之間的借款合同，不屬于“銀行及其他金融組織和借款人”之間的借款合同，不屬于印花稅征收范圍，不繳納印花稅，因此不存在印花稅風(fēng)險。
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