關(guān)于建筑設(shè)備租賃，引發(fā)的7個涉稅問題！

劍客老戴 2021-11-23

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問題一

開具的建筑設(shè)備租賃費發(fā)票，是否需要備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱？

答復(fù)：

建筑設(shè)備租賃費發(fā)票不需要有備注欄注明。但是若是配備了操作員的，屬于建筑服務(wù)，需要有備注欄注明。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）第四條第（三）項規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

問題二

開具的建筑設(shè)備租賃費發(fā)票，一般計稅的增值稅率是13%還是9%？

答復(fù)：

建筑設(shè)備租賃費發(fā)票屬于有形動產(chǎn)租賃，一般計稅的增值稅13%，若是配備了操作員的，屬于建筑服務(wù)，一般計稅的增值稅9%。

參考：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第十六條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！?/section>

問題三

開具的建筑設(shè)備租賃費發(fā)票，若是配備了現(xiàn)場操作員，一般納稅人能否簡易征收按照3%開票？有明確文件規(guī)定嗎？

答復(fù)：

目前沒有見到稅務(wù)局的文件規(guī)定。

問題四

土石方工程、平整土地建筑服務(wù)，主要土方開挖、場內(nèi)運輸、平整，全部是就地取材，施工方均屬于不采購建筑工程所需的材料，只收取人工費、管理費、機械設(shè)備費用的建筑服務(wù)。請問，這類以機械設(shè)備在施工現(xiàn)場開展的建筑服務(wù)的一般納稅人，是否屬于以清包工程方式開展建筑服務(wù)，并可以選擇按簡易計稅方法計稅？

福建省稅務(wù)局答復(fù)：

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的規(guī)定：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)?！?另根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）的規(guī)定：“十六、納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！币虼?，您企業(yè)提供的機械設(shè)備費用若符合上述文件的規(guī)定可按照清包工方式申請簡易計稅。（2017-05-25）

問題五

開具的建筑設(shè)備租賃費發(fā)票，若是沒有配備現(xiàn)場操作員，屬于有形動產(chǎn)租賃，一般納稅人能否簡易征收按照3%開票？

答復(fù)：

需要看有形動產(chǎn)設(shè)備的購買日期。

1、若是設(shè)備是2013年8月1日之前購買的，則租賃公司按照3%簡易計稅方法征收增值稅。

2、若是設(shè)備是2013年8月1日之后購買的，則租賃公司按照13%計算征收增值稅。

注意這幾個營改增時間：

2012年1月1日，'營改增'在上海市實施

2012年9月1日，'營改增'在北京市實施

2012年10月1日，'營改增'在江蘇省、安徽省實施

2012年11月1日，'營改增'在福建省、廣東省實施

2012年12月1日，'營改增'在天津市、浙江省、湖北省實施

2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)'營改增'試點在全國實施

2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍

2016年5月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點全面推開

參考：

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2第一條第（六）項規(guī)定，一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅：

4.以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

5.在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

因此：根據(jù)以上規(guī)定：一般納稅人以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

問題六

開具的建筑設(shè)備租賃費發(fā)票，若是配備了現(xiàn)場操作員，屬于建筑服務(wù)，開票的時候沒有在備注欄上注明建筑服務(wù)發(fā)生地名稱及項目名稱，有何影響？

答復(fù)：

發(fā)票屬于不合規(guī)憑證。

參考一：

國家稅務(wù)總局公告2016年第70號文件規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。

參考二：

財稅（2016）36號文件：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

參考三：

國稅發(fā)[2008]88號《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》規(guī)定：不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

參考四：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第十二條，企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

問題七

開具的建筑設(shè)備租賃費發(fā)票，配備了現(xiàn)場操作員，屬于建筑服務(wù)，異地租賃是否需要異地預(yù)繳增值稅？

答復(fù)：

建筑施工設(shè)備提供的經(jīng)營租賃服務(wù)并配備操作人員既然按照建筑服務(wù)繳納增值稅，相應(yīng)跨地區(qū)提供的租賃服務(wù)業(yè)應(yīng)當(dāng)就地預(yù)繳增值稅。

參考：

根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2規(guī)定，一般納稅人存在跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

來源：郝老師說會計