2018年4月11日，國家稅務(wù)總局、公安部、海關(guān)總署和中國人民銀行（以下簡稱四部委）聯(lián)合部署打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票專項(xiàng)行動，安排2018年打擊騙稅和虛開專項(xiàng)行動任務(wù)。

2018年8月22日，四部委聯(lián)合召開會議，共同部署打擊虛開增值稅發(fā)票、騙取出口退稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動。

2019年7月31日，公安部、國家稅務(wù)總局召開新聞發(fā)布會，通報(bào)公安機(jī)關(guān)聯(lián)合稅務(wù)等部門共同打擊整治涉稅違法犯罪工作情況。

2019年10月17日，四部委聯(lián)合召開打擊虛開發(fā)票、騙取退稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動工作推進(jìn)會議，總結(jié)前期工作，交流各地經(jīng)驗(yàn)，明確任務(wù)要求，部署下步工作。

2020年12月28日，四部委決定將已開展兩年的打擊虛開騙稅專項(xiàng)行動延長至2021年6月底。

2021年10月28日，四部委、最高檢、國家外匯管理局聯(lián)合召開全國打擊“假企業(yè)”“假出口”“假申報(bào)”虛開發(fā)票、騙取退稅及稅費(fèi)優(yōu)惠違法犯罪專項(xiàng)行動總結(jié)暨常態(tài)化打擊工作部署會議。會議披露，自2018年8月啟動打擊“三假”專項(xiàng)行動以來，截至2021年9月，依法查處涉嫌虛開騙稅企業(yè)44.48萬戶，挽回出口退稅損失345.49億元，抓獲犯罪嫌疑人43459人，5841名犯罪嫌疑人懾于高壓態(tài)勢主動投案自首。破獲一批大案要案，打掉一批虛開騙稅團(tuán)伙。

1．打虛打騙常態(tài)化：在四部門專項(xiàng)打擊的基礎(chǔ)上，新增最高人民檢察院、外匯管理局加入聯(lián)合打擊工作機(jī)制，并且將開展聯(lián)合常態(tài)化打擊。六部委將形成工作聯(lián)動、風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防、問題聯(lián)治，打擊的整體性、協(xié)同性、精準(zhǔn)性將不斷提高。出口騙稅案件，往往涉及到外匯的收支，外匯管理局加入，能夠及時將外匯數(shù)據(jù)共享給稅局，稅局?jǐn)?shù)據(jù)、海關(guān)進(jìn)出口數(shù)據(jù)、外匯收支數(shù)據(jù)、銀行數(shù)據(jù)進(jìn)行比對將更加精準(zhǔn)，也更容易發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常、業(yè)務(wù)異常，出口騙稅的案件涉稅風(fēng)險(xiǎn)也將更容易爆發(fā)。

2．大案要案聯(lián)合督辦：在原有稅務(wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)上，最高檢加入聯(lián)合打擊工作，聯(lián)合辦案機(jī)制將不斷健全，行刑銜接將無縫對接，對案情重大復(fù)雜、社會影響力大的案件的聯(lián)合督辦將不斷加強(qiáng)。對于稅務(wù)監(jiān)控預(yù)警，數(shù)據(jù)共享將不斷強(qiáng)化。行業(yè)性、區(qū)域性、潛在性“三假”涉稅犯罪風(fēng)險(xiǎn)將不斷加大。稅警檢聯(lián)合辦案，一旦進(jìn)入到刑事階段，檢察機(jī)關(guān)很可能在第一時間介入，如果不能在案件爆發(fā)初期化解風(fēng)險(xiǎn)，后期扭處理的難度將進(jìn)一步加大。此外，廢舊物資、醫(yī)藥、石化、大宗商品、外貿(mào)行業(yè)是大案要案爆發(fā)的重點(diǎn)行業(yè)，一旦爆發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，案情復(fù)雜、金額巨大，往往會被作為大案要案處理，將可能被多部門聯(lián)合督辦，也將加大處理難度。

3．涉稅違規(guī)分類實(shí)施：對沒有主觀故意的輕微違規(guī)行為，通過推行“首違不罰”等方式優(yōu)化執(zhí)法，促進(jìn)糾偏扶正。對一般性涉稅違規(guī)行為，利用稅收大數(shù)據(jù)持續(xù)健全動態(tài)“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管體系，強(qiáng)化精準(zhǔn)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率。對“三假”特別是團(tuán)伙式、暴力虛開發(fā)票等嚴(yán)重違法犯罪行為，堅(jiān)決依法嚴(yán)厲打擊。

對于常態(tài)化打虛打騙的新特點(diǎn)和要求，暴力虛開、騙取出口退稅仍是重點(diǎn)打擊的對象。

打虛打騙專項(xiàng)行動開展以來，虛開大案要案頻發(fā)。如果被認(rèn)定為虛開犯罪，最高可能被處以無期徒刑。即使未被認(rèn)定虛開犯罪，構(gòu)成行政虛開時，也將被處以行政處罰。企業(yè)了解、防范虛開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定的虛開發(fā)票行為包括：(1)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(2)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；(3)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。該規(guī)定明確了虛開發(fā)票的行為方式。

《刑法》第二百零五條第四款規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票行為包括：有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開。

《最高人民法院關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票行為包括：(1)沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；(2)有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。

雖然上述規(guī)定從不同角度明確了虛開的行為模式，但經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜多樣，不同行業(yè)存在行業(yè)的特點(diǎn)，在實(shí)踐中，虛開增值稅專用發(fā)票的行為方式多種多樣（在廢舊物資、醫(yī)藥、石化、大宗商品、外貿(mào)、運(yùn)輸、互聯(lián)網(wǎng)新型經(jīng)濟(jì)等行業(yè)尤甚），除上述模式外，還有如實(shí)代開、掛靠代開、不以騙取增值稅稅款為目的的代開等情形，而且對于是否屬于虛開存在不同的認(rèn)識。

1．接受虛開發(fā)票，構(gòu)成偷稅、被追繳稅款、處以罰款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[1997]134號）的規(guī)定，受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)購貨方存在真實(shí)的購進(jìn)貨物，但不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的情況下，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）的規(guī)定，如果交易真實(shí)、交易內(nèi)容與發(fā)票記載事項(xiàng)一致，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。如果購貨方能夠重新取得合法開具的專用發(fā)票，應(yīng)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

2．行政處罰

如果違反規(guī)定虛開發(fā)票，不構(gòu)成刑事犯罪，僅構(gòu)成虛開行政違法，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。

如果被認(rèn)定為構(gòu)成虛開刑事犯罪，根據(jù)《刑法》第二百零五條：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)”的規(guī)定，企業(yè)將面臨最高刑期為無期徒刑和沒收全部財(cái)產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，對于虛開罪的認(rèn)定，隨著對虛開罪立法背景、立法目的、社會危害性、增值稅原理等認(rèn)識的加深，近年來，中央不斷強(qiáng)調(diào)保護(hù)民營企業(yè)家合法權(quán)益，兩高提出“六穩(wěn)”、“六?！钡墓ぷ骶?，并相繼發(fā)布司法文件和典型案例，進(jìn)一步明確虛開罪的構(gòu)成要件，確立了虛開犯罪為非法定目的犯、結(jié)果犯的司法審判導(dǎo)向，對虛開犯罪案件的審理工作發(fā)揮了重要的指導(dǎo)作用。

本次會議也指出，要區(qū)別不同情形分類施策，對于團(tuán)伙式、暴力虛開發(fā)票等嚴(yán)重違法犯罪行為，要嚴(yán)厲打擊。對沒有主觀故意的輕微違規(guī)行為，通過推行“首違不罰”等方式優(yōu)化執(zhí)法，促進(jìn)糾偏扶正；對一般性涉稅違規(guī)行為，利用稅收大數(shù)據(jù)持續(xù)健全動態(tài)“信用＋風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管體系，強(qiáng)化精準(zhǔn)監(jiān)管，提高監(jiān)管效率。

在企業(yè)被牽涉進(jìn)虛開案件時，要區(qū)分不同的情況制定不同的應(yīng)對策略，尤其對于有真實(shí)貨物交易的如實(shí)代開、掛靠代開、不以騙取增值稅稅款為目的的虛開案件，在實(shí)踐中仍有辯護(hù)空間。在遇到此類案件時，要及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)溝通，最大化降低虛開風(fēng)險(xiǎn)。

騙取出口退稅作為稅務(wù)機(jī)關(guān)打虛打騙的重要內(nèi)容，一經(jīng)查實(shí)，企業(yè)不僅被面臨行政處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)，甚至面臨騙取出口退稅罪的刑事風(fēng)險(xiǎn)。打虛打騙專項(xiàng)行動以來，騙取出口退稅大案頻發(fā)。對于外貿(mào)企業(yè)，了解和防范出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)絕對不可忽視。

根據(jù)《刑法》第204條、《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》（法釋〔2002〕30號）的規(guī)定和司法實(shí)踐，總結(jié)出騙取出口退稅主要方式：

1．無中生有、假報(bào)出口

所謂無中生有，假報(bào)出口，主要是指：企業(yè)從來沒有貨物出口的事實(shí)，而通過偽造或者簽訂虛假的買賣合同；以偽造、變造或者其他非法手段取得出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、出口貨物專用繳款書等有關(guān)出口退稅單據(jù)、憑證；虛開、偽造、非法購買增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于出口退稅的發(fā)票；其他虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)的行為，虛構(gòu)已稅貨物出口的假象，騙取國家出口退稅的行為。

2．偷梁換柱、虛報(bào)假報(bào)

所謂偷梁換柱、虛報(bào)假報(bào)，主要是指：企業(yè)無出口退稅資格，但騙取出口貨物退稅資格；企業(yè)存在部分真實(shí)出口貨物，但是行為人為了在出口退稅過程中謀取不法利益，采取虛增出口貨物數(shù)量、單價、金額，騙取未實(shí)際納稅部分出口退稅款；假報(bào)出口貨物名稱提高退稅率；重復(fù)退稅等手段，騙取國家出口退稅的行為。

3．借名出口、四自三不見

所謂借名出口、四自三不見，主要是指：出口企業(yè)違反外貿(mào)經(jīng)營的正常程序，在“客商”或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商的情況下進(jìn)行交易。且這種交易并無商品，偽造發(fā)票和報(bào)關(guān)單等憑證。

《國家稅務(wù)局、經(jīng)貿(mào)部關(guān)于出口企業(yè)以“四自、三不見”方式成交出口的產(chǎn)品不予退稅的通知》（國稅發(fā)[1992]156號）明令禁止各類外貿(mào)出口企業(yè)在“四自三不見”情況下，成交、收購出口產(chǎn)品。

法釋〔2002〕30號第六條明確規(guī)定：如果出口企業(yè)明知他人意欲騙取國家出口退稅款，仍違反國家有關(guān)進(jìn)出口經(jīng)營的規(guī)定，允許他人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票并自行報(bào)關(guān)，騙取國家出口退稅款的，依照刑法第二百零四條第一款、第二百一十一條的規(guī)定定罪處罰。

1．暫不辦理出口退稅、暫扣出口退稅款

根據(jù)《稅收征收管理法》第六十六條第二款的規(guī)定，對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第12號）的規(guī)定，因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。

根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕51號）第二十五條第二款的規(guī)定，對騙取國家出口退稅款的出口商，經(jīng)省以上（含本級）稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其六個月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。

根據(jù)國稅發(fā)[1992]156號第二條的規(guī)定，對出口企業(yè)成交的“四自三不見”業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一律不予辦理退稅。

2．被追回出口退稅款

根據(jù)《國家稅務(wù)總局、商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實(shí)加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)〔2006〕24號）的規(guī)定，自營或委托出口業(yè)務(wù)違規(guī)，出口企業(yè)不得將該業(yè)務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅：該業(yè)務(wù)未退（免）稅款不再辦理，已退（免）稅款予以追回。

3．適用增值稅征稅政策

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）的規(guī)定，出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物，適用增值稅征稅政策。

4．取消出口經(jīng)營權(quán)

根據(jù)國稅發(fā)[1992]156號第三條的規(guī)定，凡違反“四自三不見”規(guī)定給國家或企業(yè)造成損失的，一律停止退稅直至取消出口經(jīng)營權(quán)，并對有關(guān)當(dāng)事人要追究行政責(zé)任，給予經(jīng)濟(jì)處罰或政紀(jì)處分。

5．行政處罰

如果出口企業(yè)構(gòu)成騙取出口退稅款的，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十六條的規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。即企業(yè)不僅會被追繳騙取的出口退稅款，而且還將面臨被處以騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款。

如果被認(rèn)定構(gòu)成騙取出口退稅罪的，根據(jù)《刑法》第二百零四條：“以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。納稅人繳納稅款后，采取前款規(guī)定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規(guī)定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規(guī)定處罰”的規(guī)定，企業(yè)將面臨最高刑期為無期徒刑和沒收全部財(cái)產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)從事出口業(yè)務(wù)、申報(bào)出口退稅，如果被認(rèn)定存在騙取出口退稅行為，不僅面臨暫停出口退稅、停止出口退稅權(quán)、取消出口經(jīng)營權(quán)，被追繳已退稅款并處罰款，甚至面臨騙取出口退稅罪的刑事風(fēng)險(xiǎn)。對此，企業(yè)要定期進(jìn)行稅務(wù)檢查和指導(dǎo)，避免出口退稅風(fēng)險(xiǎn)。一旦因出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處理，考慮到申報(bào)辦理出口退稅等涉稅事項(xiàng)以及相關(guān)稅收政策規(guī)定極其復(fù)雜，納稅人要及時應(yīng)對處理，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。

綜上，對虛開騙稅、偷逃稅款等涉稅行為，專項(xiàng)打擊轉(zhuǎn)向常態(tài)化打擊，四部委增為六部委，打擊力度和手段將不斷加強(qiáng)，相關(guān)公司的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也將不斷提高。對于廢舊物資、醫(yī)藥、石化、大宗商品、外貿(mào)、運(yùn)輸、互聯(lián)網(wǎng)新型經(jīng)濟(jì)行業(yè)的相關(guān)企業(yè)，難免會被牽涉到虛開、騙稅等案件中，對于實(shí)踐中存在爭議的問題，企業(yè)要通過專業(yè)律師與稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)溝通行業(yè)特點(diǎn)和刑事政策，爭取化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)。