說(shuō)起增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，就不得不說(shuō)增值稅一般納稅人申報(bào)表附表2。
附表2弄清楚其實(shí)就弄清楚了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，任何理論政策的東西最終都要落實(shí)到填表實(shí)操上，所以不管我們出臺(tái)了多少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)范性文件，其實(shí)我們都能在申報(bào)表找到其對(duì)應(yīng)的位置。當(dāng)然，我們學(xué)習(xí)，從申報(bào)表上還能反向歸納總結(jié)一些政策，方便大家理解理論的文件。二哥覺(jué)得看申報(bào)表學(xué)習(xí)增值稅，真的是非常有效的。申報(bào)表附表2有一個(gè)欄次，第三欄，名字叫前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣。我們簡(jiǎn)單的看看這個(gè)名字，顧名思義，也是也很直白，那就是以前月度認(rèn)證通過(guò)的沒(méi)有抵扣，等到當(dāng)期來(lái)申報(bào)抵扣。好像也就是這個(gè)意思嘛。填表說(shuō)明也說(shuō)了，第3欄“前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。就這么簡(jiǎn)單一句話，沒(méi)有其他解釋了。那事實(shí)上真的是我們當(dāng)期認(rèn)證通過(guò)了，后期任何時(shí)候把這個(gè)數(shù)據(jù)填上去都行嗎？二哥告訴你，在國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限之前，實(shí)操是絕對(duì)不行的！為什么不行？雖然填表說(shuō)明這樣寫，但是實(shí)際上政策是有規(guī)定的。政策都是要求認(rèn)證通過(guò)次月申報(bào)表就必須填報(bào)申報(bào)，否則不予抵扣。什么意思，就是你當(dāng)期認(rèn)證100萬(wàn)，你次月申報(bào)就給我填寫100萬(wàn)，如果你填寫50萬(wàn)，打算把剩下50萬(wàn)留到后面通過(guò)這個(gè)第三欄填寫抵扣，那首先政策上不符合規(guī)定，其實(shí)實(shí)操時(shí)候你如果填寫第三欄在申報(bào)比對(duì)時(shí)候也會(huì)比對(duì)無(wú)法通過(guò)的情況，最嚴(yán)重的結(jié)果就是導(dǎo)致你損失這筆進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣權(quán)。這種案例在之前是經(jīng)常發(fā)生的，二哥都收到不少讀者的反饋。那我們就想了，既然你政策不允許這么做，那為什么還留這一欄呢？你干脆直接不開(kāi)放這欄次不就行了？其實(shí)這一欄目也是有用的，什么時(shí)候用？我們思考一下什么時(shí)候當(dāng)期認(rèn)證不會(huì)當(dāng)期抵扣？對(duì)，我們知道有一種情況是這樣的，那就是輔導(dǎo)期一般納稅人的抵扣政策。這類一般納稅人，就算是每期老老實(shí)實(shí)按時(shí)認(rèn)證申報(bào)，他的進(jìn)項(xiàng)稅也不見(jiàn)得能當(dāng)期就能抵扣。抵扣之前還必須得先取得一樣?xùn)|西，「稽核比對(duì)結(jié)果通知書及明細(xì)清單」。輔導(dǎo)期，顧名思義，我還不完全放心你，還要對(duì)你進(jìn)行特殊管理。你就理解為考察期嘛，有點(diǎn)類似臨時(shí)工沒(méi)轉(zhuǎn)正的感覺(jué)。既然是臨時(shí)工，那你很多正式工享有的權(quán)利你就沒(méi)法享受了全了。比如限量限額發(fā)售專用發(fā)票；交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；特定情況下領(lǐng)購(gòu)時(shí)候先按3%預(yù)繳增值稅。很慘，但是毫無(wú)辦法，畢竟專票的重要程度堪比人民幣，有“前科”或者新入行的都要重點(diǎn)監(jiān)管一下才能放心轉(zhuǎn)正。增值稅一般納稅人登記管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第十一條規(guī)定 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理。對(duì)稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定，目前指的就是《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕40號(hào)印發(fā)）的規(guī)定。按照40號(hào)文規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在一定期限內(nèi)對(duì)新登記為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)以及在登記為一般納稅人后發(fā)生增值稅偷稅、騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅扣稅憑證等行為的企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。對(duì)前者的輔導(dǎo)期為3個(gè)月，對(duì)后者的輔導(dǎo)期為6個(gè)月。所謂“輔導(dǎo)期”，其實(shí)就是加強(qiáng)監(jiān)督并課以一定限制。所以說(shuō)你看看都是什么企業(yè)有這種待遇，要不就是新來(lái)的，要不就是犯過(guò)錯(cuò)的。納入輔導(dǎo)期管理可沒(méi)那么自由自在了，前面我們說(shuō)了一些特殊對(duì)待，今天我們主要重點(diǎn)講講輔導(dǎo)期納稅人抵扣的問(wèn)題。不同于非輔導(dǎo)期納稅人“當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月入賬抵扣”，輔導(dǎo)期納稅人實(shí)行的是“當(dāng)月認(rèn)證，比對(duì)無(wú)誤后抵扣”。40號(hào)文第七條規(guī)定輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第十二條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)定期接收交叉稽核比對(duì)結(jié)果，通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》并告知輔導(dǎo)期納稅人。二哥稅稅念公司輔導(dǎo)期為2019年4-6月份。4月份收入為0，取得認(rèn)證相符的2份金額為100000元、稅額為13000元的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月未取得《稽核結(jié)果通知書》。 4月份會(huì)計(jì)處理： 借：庫(kù)存商品100000 應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13000 貸：銀行存款113000 申報(bào)表這樣填寫 
5月份無(wú)收入，也未取得增值稅專用發(fā)票，但5月取得了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)《稽核結(jié)果導(dǎo)出工具》導(dǎo)出的發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)及《稽核結(jié)果通知書》。 5月份會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13000 6月申報(bào)5月增值稅時(shí)候申報(bào)表這樣填寫。 
國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)取消了認(rèn)證、抵扣期限。
什么意思呢？簡(jiǎn)單的說(shuō)45號(hào)文把之前的認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣的文件都作廢了，而且說(shuō)了取消了申報(bào)抵扣期限。那么實(shí)際上這個(gè)第三欄真正的又恢復(fù)了其真本性。如果之前認(rèn)證了沒(méi)抵扣的，你現(xiàn)在想要抵扣，那還是就填到這個(gè)欄次去了。二哥稅稅念公司2019年9月勾選確認(rèn)了一張發(fā)票，數(shù)額1300，但是會(huì)計(jì)在申報(bào)時(shí)候沒(méi)填寫上這張發(fā)票，導(dǎo)致這張發(fā)票一直未抵扣。那么現(xiàn)在依據(jù)政策，可以繼續(xù)抵扣，具體直接把該張發(fā)票的數(shù)據(jù)填寫在第三欄即可。
福建省2020年6月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集就提到了這種情況，也是填寫在第三欄。
所以，第三欄現(xiàn)在又變得符合其填報(bào)說(shuō)明本身的定義了。1、雖然第三欄可以填寫前期認(rèn)證未申報(bào)抵扣的數(shù)據(jù)，但是實(shí)操中這個(gè)欄次在申報(bào)系統(tǒng)還是設(shè)置有卡點(diǎn)，也就是還是可能會(huì)報(bào)比對(duì)異常，所以個(gè)人建議大家除了解決之前的遺留認(rèn)證未抵扣的發(fā)票，現(xiàn)在不要再出現(xiàn)勾選確認(rèn)不申報(bào)的情況了，如果你不想當(dāng)期抵扣，那就先別勾選。2、輔導(dǎo)期納稅人在勾選發(fā)票后是否需要稽核結(jié)果通知書？首先，輔導(dǎo)期納稅人需要稽核結(jié)果通知書再申報(bào)抵扣這個(gè)政策是沒(méi)變的。但是隨著增值稅綜合服務(wù)平臺(tái)上線，我們現(xiàn)在是勾選確認(rèn)發(fā)票。這個(gè)和以前認(rèn)證其實(shí)是有區(qū)別的。認(rèn)證是對(duì)發(fā)票密碼區(qū)的解密，然后后續(xù)還需要上傳和銷售方申報(bào)的數(shù)據(jù)稽核比對(duì)。一般納稅人認(rèn)證次月就可以先申報(bào)抵扣，后期有異常稅務(wù)局再通知處理，輔導(dǎo)期一般納稅人就必須取得稽核通知書才能抵扣。平臺(tái)上線后，銷售方開(kāi)具時(shí)候發(fā)票數(shù)據(jù)就實(shí)時(shí)上傳了，購(gòu)買方只需要去發(fā)票用途即可，而如果銷售方作廢或者紅字了發(fā)票，這個(gè)數(shù)據(jù)根本不會(huì)讓購(gòu)買方勾選到，所以其實(shí)月度購(gòu)買方能夠勾選到的發(fā)票實(shí)質(zhì)上本身就是稽核相符的發(fā)票。那么稽核通知書其實(shí)也就名存實(shí)亡，輔導(dǎo)期一般納稅人在平臺(tái)勾選了按理也就能申報(bào)抵扣了。是這樣的，以前發(fā)票認(rèn)證后還有稽核，稽核相符出了通知書才能抵扣，現(xiàn)在增值稅發(fā)票勾選平臺(tái)，其實(shí)銷售方在開(kāi)具上傳后就有稽核了，可以說(shuō)稽核是實(shí)時(shí)的，一旦發(fā)票作廢、紅字，購(gòu)買方都無(wú)法查詢到需要勾選的發(fā)票。所以輔導(dǎo)期納稅人如果勾選到的發(fā)票，其實(shí)直接就可以抵扣了。廈門市稅務(wù)局12366也有這樣的回復(fù)
所以，這個(gè)欄次其實(shí)真的也很少有人用。 不知道你用過(guò)沒(méi)有？可以留言說(shuō)說(shuō)。
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