政府補助的科普知識

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，主要形式為無償撥款、稅收返還、財政貼息、以及非貨幣性資產(chǎn)等。

在稅務(wù)處理上，國家稅務(wù)總局公告2019年第45號對財政補助是否繳納增值稅作出了相關(guān)的規(guī)定，大家可以自行判斷各自取得的收入是否要納稅：

（國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告）

而財稅[2011]70號也對財政補助是否需要繳納企業(yè)所得稅也作出了相關(guān)規(guī)定：

（財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知）

在會計處理上，根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》及會計司解讀的要求，涉及的科目包括遞延收益、當期損益、相關(guān)的成本費用科目、其他收益、營業(yè)外收支。下面以案例形式講解會計分錄。

首先要明確，根據(jù)會計司發(fā)布的對政府補助的解讀來看，政府補助的會計處理方式分為兩種：總額法和凈額法：

（關(guān)于政府補助準則有關(guān)問題的解讀）

例一：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

會計網(wǎng)是高新技術(shù)企業(yè)，按照當?shù)氐恼?，購買先進設(shè)備可以申請政府補貼。會計網(wǎng)為擴大生產(chǎn)經(jīng)營，于2020年1月購買了480萬元的設(shè)備儀器，并向當?shù)卣暾堁a貼，該設(shè)備的使用壽命為5年，直線法計提折舊，不考慮凈殘值。會計網(wǎng)3月收到了政府補助118萬元。

用總額法：

1月購入設(shè)備時：

借：固定資產(chǎn) 480萬

    貸：銀行存款 480萬

2月開始計提折舊并使用：

借：制造費用  8萬

    貸：累計折舊  8萬（480÷5÷12）

3月收到政府補助：

借：銀行存款 118萬

    貸：遞延收益 118萬

同時分攤遞延收益：

借：遞延收益  2萬

    貸：其他收益 2萬  [118÷（5×12-1）]

如果使用凈額法，則將補助沖減設(shè)備的賬面價值后再重新計提折舊。

如果該設(shè)備在2024年1月出售，取得100萬元，不考慮增值稅的情況下：

1月出售設(shè)備：

借：累計折舊  384萬 [480÷5÷12×（11+3×12+1）]

    固定資產(chǎn)清理  96萬

      貸：固定資產(chǎn)  480萬

借：銀行存款 100萬

     貸：固定資產(chǎn)清理 96萬

     資產(chǎn)處置損益 4萬

轉(zhuǎn)銷遞延收益的余額：

借：遞延收益  22萬 [118-118÷（5×12-1）×（11+3×12+1）]

      貸：資產(chǎn)處置損益  22萬

例二：與收益相關(guān)的政府補助

就以穩(wěn)崗補貼來說，4月會計網(wǎng)收到當?shù)厝松绮块T發(fā)放的穩(wěn)崗補貼（此處考慮到企業(yè)繳納社保、培訓等復雜數(shù)據(jù)，不再列舉金額）。

（1）如果該穩(wěn)崗補貼是用于補償以后期間的相關(guān)成本費用或損失的：

用總額法：

借：銀行存款

貸：遞延收益

借：管理費用等

貸：銀行存款

借：遞延收益

貸：其他收益（如果用凈額法，該科目為相關(guān)的成本費用或營業(yè)外支出）

（2）如果該穩(wěn)崗補貼是用于沖減2月3月等已發(fā)生的相關(guān)成本或損失的：

用總額法：

借：銀行存款

    貸：其他收益或營業(yè)外收入

用凈額法：

借：銀行存款

    貸：相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出