會計界和法律界的許多職業(yè)人員都認(rèn)為，財務(wù)報表使用者對會計師事務(wù)所提起訴訟的一個主要原因，就是他們對經(jīng)營失敗與審計失敗之間以及審計失敗和審計風(fēng)險之間的區(qū)別缺乏理解。

經(jīng)營失?。?/span>busiress failure)是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件，如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而尤法歸還貸款，或無法滿足投資者的預(yù)期。

審計失?。?/span>audit failure)是指審計師由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，審計師可能指派了不稱職的助理人員去執(zhí)行某些審計任務(wù)，他們未能發(fā)現(xiàn)被審計單位記錄中存在的、稱職審計師應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的重大錯報。

審計風(fēng)險（auditrisk)是指在經(jīng)過充分審計后，被市財務(wù)報表事實上存在重大錯報，審計師卻認(rèn)為財務(wù)報表是公允表達(dá)的并發(fā)表無保留意見的可能性。審計風(fēng)險是不可避免的，因為審計師只是在測試基礎(chǔ)上收集審計證據(jù)，并且發(fā)現(xiàn)精心掩蓋的舞弊是極其困難的，因此，盡管審計師遵守了公認(rèn)審計準(zhǔn)則，但仍有可能發(fā)現(xiàn)不了某項重大舞弊錯報。

有很多會計職業(yè)人員都贊成，在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見類型時，恰當(dāng)?shù)淖龇ㄊ琴|(zhì)疑審計師在執(zhí)行審計中是否恪守了應(yīng)有的謹(jǐn)慎。在審計失敗這種情況下，法律通常允許遭受損失的各方，獲得因?qū)徲嬍?dǎo)致的部分或全部損失的補償。

但是，由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，在實務(wù)中很難判斷審計師何時沒有恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎。同時由于司法傳統(tǒng)上的原因，不僅判斷誰有權(quán)期望獲得審計利益很困難，而且判斷誰有權(quán)在審計失敗中獲得相應(yīng)的補償也很困難。盡管如此，審計師如果未能恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎，通常就可能因此而承擔(dān)責(zé)任，在某些情況下，會計師事務(wù)所還有可能遭受損失。

當(dāng)發(fā)生了經(jīng)營失敗而不是審計失敗時，困難就產(chǎn)生了。例如，若某公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)，則報表使用者通常會指控這是審計失敗，特別是如果最近發(fā)表的審計意見表明財務(wù)報表是公允表達(dá)的，情況更是如此。更為嚴(yán)重的是，如果發(fā)生經(jīng)營失敗而隨后又發(fā)現(xiàn)被審財務(wù)報表的確存在錯報，那么，即使審計是根據(jù)審計準(zhǔn)則執(zhí)行的，使用者也會指控審計師存在失。

報表使用者和審計師之間存在的期望差距，導(dǎo)致使用者和審計師之同經(jīng)常發(fā)生這種沖突，絕大多數(shù)審計師都認(rèn)為，按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計是對審計師的全部期望，但是許多使用者卻認(rèn)為，審計師應(yīng)保證財務(wù)報表的精確性，有些使用者甚至認(rèn)為，審計師還應(yīng)保證企業(yè)的財務(wù)生存能力。

值得職業(yè)界慶幸的是，法庭繼續(xù)支持審計師的觀點。而，遺撼的是，期望差距往往導(dǎo)致“莫須有”（mwaraned)的法律訴訟，職業(yè)界必續(xù)在有關(guān)審計師的作用和經(jīng)營失敗、審計失敗、審計風(fēng)險三者之間的區(qū)別方面教育表使用者。但審計師必須認(rèn)識到，指控審計失敗的部分原因，是那些遭受經(jīng)營損失的們希望從某種渠道獲得賠償，而不管錯在哪方。