為落實(shí)全面從嚴(yán)治黨要求，嚴(yán)肅黨內(nèi)政治生活，凈化黨內(nèi)政治生態(tài)，加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督，規(guī)范巡視工作，中共中央于2009年7月2日頒布了《中國(guó)共產(chǎn)黨巡視工作條例(試行)》(以下簡(jiǎn)稱巡視條例)。 2015年8月3日，中央又對(duì)《巡視條例》進(jìn)行了修訂并施行。 今年7月，《巡視條例》再次修訂，在第二條中增加了“黨的市(地、州、盟)和縣(市、區(qū)、旗)委員會(huì)建立巡察制度，設(shè)立巡察機(jī)構(gòu)，對(duì)所管理的黨組織進(jìn)行巡察監(jiān)督。 ”在第十五條第二項(xiàng)中規(guī)定巡視組對(duì)巡視對(duì)象著力發(fā)現(xiàn)“違反廉潔紀(jì)律，以權(quán)謀私、貪污賄賂、腐化墮落等問題”;在第十七條第十一項(xiàng)中賦予巡視組“開展專項(xiàng)檢查”等職權(quán)，全國(guó)市、縣、區(qū)建立了常設(shè)的巡察機(jī)構(gòu)，開展巡察工作。對(duì)被巡察單位開展財(cái)務(wù)查閱工作是巡察工作的重要組成部分。 筆者就巡察工作的財(cái)務(wù)問題審查進(jìn)行了探討。

一、財(cái)務(wù)查閱的前期調(diào)查

前期調(diào)查是財(cái)務(wù)查閱必經(jīng)的一道程序， 前期調(diào)查一般要求弄清以下情況:

一是被巡察單位的基本情況:包括單位的職責(zé)范圍，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，人員情況，資金來源渠道，財(cái)務(wù)收支(含工會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等)的總體狀況以及下屬單位情況。 一般的作法是要求被巡察單位提供編制部門的三定方案， 被巡察期限內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

這是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，財(cái)務(wù)查閱人員不要忽視，只有對(duì)被巡察單位的基本情況了解清楚了， 查閱賬目時(shí)， 才會(huì)有對(duì)比，也會(huì)對(duì)某些事項(xiàng)是否合法合情合理有評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。

二是被巡察單位主要負(fù)責(zé)人和關(guān)鍵崗位人員的任職情況:包括任職時(shí)間、職責(zé)分工、關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人的連續(xù)任職時(shí)間，有無輪崗情況等。

三是被巡察單位被監(jiān)督部門檢查的情況: 要求被巡察單位提供歷次檢查的結(jié)論文書。這主要包括國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督的處理處罰意見，此文書可以提前到巡察期限的上一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

四是走訪收集外界情況:主要是走訪紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門及信訪、審計(jì)、財(cái)政、政法及其他相關(guān)部門，看是否能發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的問題線索。前期調(diào)查搞得好， 可以使我們的財(cái)務(wù)查閱工作少走很多彎路。

二、財(cái)務(wù)查閱的范圍巡察工作的財(cái)務(wù)查閱范圍， 應(yīng)包括被巡察單位所規(guī)定的時(shí)間范圍和對(duì)象范圍。

(一)財(cái)務(wù)查閱的時(shí)間范圍主要以巡察規(guī)定的時(shí)間為準(zhǔn)。

(二)財(cái)務(wù)查閱的對(duì)象范圍巡察工作的財(cái)務(wù)查閱范圍法律上沒有規(guī)定， 筆者認(rèn)為應(yīng)涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涵蓋的內(nèi)容，也就是被巡察單位所涉及的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(包括工會(huì)等群團(tuán)組織和學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等的財(cái)務(wù)收支)。財(cái)務(wù)查閱組可根據(jù)被巡察單位的職責(zé)范圍確定具體查閱的部門或單位， 對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)班子直接負(fù)責(zé)的機(jī)關(guān)賬目需全部進(jìn)行查閱，對(duì)于財(cái)務(wù)獨(dú)立的組成單位和直屬單位，可采取有目的抽查的方式(此方面應(yīng)根據(jù)被巡察單位的實(shí)際靈活掌握，如查閱工作量不大，時(shí)間允許，應(yīng)該進(jìn)行全覆蓋)。

三、財(cái)務(wù)查閱的內(nèi)容一般以本單位財(cái)政收支、 財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，具體包括有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況; 政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況;國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況;債務(wù)的舉借、管理和使用情況;對(duì)直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況。 筆者認(rèn)為將財(cái)務(wù)查閱的要點(diǎn)應(yīng)為以下幾個(gè)方面:

(一)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況

1.部門預(yù)算執(zhí)行情況。 主要審查被巡察單位預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行是否相符; 對(duì)下屬或關(guān)聯(lián)單位批復(fù)的預(yù)算與財(cái)政部門的批復(fù)是否一致， 對(duì)下屬或關(guān)聯(lián)單位的撥款是否根據(jù)資金需求進(jìn)度和資金結(jié)存情況及時(shí)足額撥付，有無截留、擠占、挪用的問題; 有無向沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款或者越級(jí)直撥經(jīng)費(fèi)的問題;經(jīng)費(fèi)的追加與核減是否按規(guī)定程序報(bào)批，追加資金的使用是否與批復(fù)一致等。在此方面要引起特別的注意， 如有超預(yù)算或向沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥付資金，就需要延伸到下屬或關(guān)聯(lián)單位，因?yàn)檫@是轉(zhuǎn)移“三公經(jīng)費(fèi)”和進(jìn)行不合法不合理開支的重要手段之一。

2.被巡察單位收入的真實(shí)性、合法性情況。 重點(diǎn)關(guān)注其收入的真實(shí)性、完整性，通過對(duì)單位財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助、非稅收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入以及其他收入的審查，看單位各項(xiàng)收入是否真實(shí)、完整，核算是否正確。對(duì)有行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒款物的單位，重點(diǎn)關(guān)注其收費(fèi)和罰沒的合法性、合規(guī)性;看行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒款物的項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定，收費(fèi)及罰沒收入是否按規(guī)定繳入非稅收入專戶，是否執(zhí)行“收繳分離”、“罰繳分離”制度，收費(fèi)票據(jù)是否合規(guī);應(yīng)繳款項(xiàng)是否及時(shí)足額上繳國(guó)庫或者同級(jí)財(cái)政專戶; 罰沒財(cái)物的管理制度是否健全、有效。在此方面要予以高度關(guān)注，從報(bào)道的信息或以往的經(jīng)驗(yàn)看，有的單位為了轉(zhuǎn)移不合法不合理的開支，將應(yīng)收取的收入與不能入法定賬冊(cè)的支出暗抵暗消，形成“小金庫”，或者將預(yù)算內(nèi)的收入或罰沒款轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)會(huì)學(xué)會(huì)賬， 達(dá)到亂發(fā)津補(bǔ)和私分公款的目的。

3.被巡察單位支出真實(shí)性、合法性、效益性情況。

一是審查支出的真實(shí)性、完整性。通過對(duì)被巡察單位各項(xiàng)支出的全面審查，看其支出核算是否正確，反映是否完整;有無虛列支出、弄虛作假，將應(yīng)歸屬行政經(jīng)費(fèi)的支出轉(zhuǎn)入專項(xiàng)資金賬戶，設(shè)“賬外賬”、“小金庫”等問題。在此方面特別要注意“印刷費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、修理修繕費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、接待費(fèi)”的真實(shí)性審核;同時(shí)要注意其會(huì)計(jì)核算的正確性，有的單位為了隱藏或縮小“三公”經(jīng)費(fèi)支出，將“三公”經(jīng)費(fèi)在這個(gè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目放一點(diǎn)，那個(gè)項(xiàng)目放一點(diǎn)，財(cái)務(wù)查閱時(shí)要注意歸集匯總，便于正確披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二是審查支出的合法性。 看各項(xiàng)支出是否按預(yù)算批復(fù)或者按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的用途開支，人員經(jīng)費(fèi)、工資、補(bǔ)助、福利是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用。在此方面要注意補(bǔ)助、福利是否違規(guī)，要注意住房公積金的計(jì)提和繳納金額是否與住房公積金的政策相一致。各種專項(xiàng)資金是否做到?？顚Ｓ?， 在此方面要弄懂此專項(xiàng)資金的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和額度，注意不能用行政經(jīng)費(fèi)來擠占專項(xiàng)資金支出。這種情況具有普通性，在財(cái)務(wù)查閱時(shí)要注意計(jì)算匯總和分析。基本建設(shè)項(xiàng)目是否按規(guī)定立項(xiàng)審批和招投標(biāo)、政府采購(gòu)，有無計(jì)劃外投資、擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題。三是審查支出的效益性、合理性。 通過對(duì)支出增長(zhǎng)率、人均費(fèi)用比率、招待費(fèi)支出比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析計(jì)算，判斷其支出的效益性、合理性，衡量被巡察單位是否厲行節(jié)約、講究實(shí)效。 在此方面進(jìn)行分析，也可找出其存在的不合理性，從中查找原因，對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真審核。

4.往來款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性情況。 主要審查往來資金的來龍去脈及余額的真實(shí)性，看有無呆賬、壞賬和賬外債務(wù)，有無違規(guī)擔(dān)保、盲目舉債、違規(guī)舉債、違規(guī)出借資金、利用往來調(diào)節(jié)資金的問題，并查明原因。 在此方面尤其要注意大的“應(yīng)收款”科目或“應(yīng)付款”科目，一是看其是否存在在“往來賬”中列收列支的現(xiàn)象，二是看是否存在私欠公款，三是是否有資金滯留，沒有發(fā)揮資金的使用效益等情況;四是違規(guī)擔(dān)保方面需調(diào)查文書檔案資料。

5.銀行開戶的真實(shí)性、合法性情況。 主要審查銀行開戶情況、借貸方發(fā)生額及期末余額情況，看有無隱瞞賬戶、違規(guī)開戶、違規(guī)出借銀行賬號(hào)、公款私存、貪污挪用的問題。在此方面要注意除財(cái)政統(tǒng)一銀行賬戶外， 看其是否另外開立銀行賬戶的情況，一般要核對(duì)其發(fā)生額和余額是否每月核對(duì)相符。

6.國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。 通過對(duì)被巡察單位前后年度的對(duì)比，國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量及價(jià)值增減變化情況，評(píng)價(jià)其履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。 對(duì)任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)的增減變化情況要進(jìn)行原因分析，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)有無損失、流失等問題。

(二)經(jīng)濟(jì)決策情況

1.決策管理制度的建立健全情況。 主要關(guān)注是否建立了決策管理制度，決策管理制度是否完善，相關(guān)的程序性規(guī)定是否明確，并評(píng)估決策管理制度的執(zhí)行情況，可結(jié)合黨組會(huì)議記錄分析審查。

2.項(xiàng)目決策情況。 通過座談?wù){(diào)查、查閱相關(guān)資料(包括單位的有關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要，領(lǐng)導(dǎo)干部的簽字、批示及其他相關(guān)資料)等方式，了解經(jīng)濟(jì)決策程序和過程。 看決策程序是否合規(guī)，決策過程是否民主，決策事項(xiàng)是否進(jìn)行了充分的論證，是否符合科學(xué)決策、民主決策的要求，是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策，是否存在個(gè)人獨(dú)斷專行、違反決策程序擅自決策的問題，是否與本單位的實(shí)際情況相符合，決策項(xiàng)目的資金來源是否有保證。

3.決策執(zhí)行情況。 主要檢查決策事項(xiàng)是否得到落實(shí)，決策執(zhí)行是否規(guī)范，是否存在隨意變更決策事項(xiàng)、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行決策事項(xiàng)等問題。

4.分析決策項(xiàng)目的效益情況。 主要是對(duì)決策項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查， 按照成本效益原則對(duì)投資報(bào)酬率進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)國(guó)有企業(yè)的巡察在此方面要予以重點(diǎn)關(guān)注，如購(gòu)買了一項(xiàng)大的資產(chǎn)或進(jìn)行了一項(xiàng)較大的投資， 其發(fā)揮的效益如何，產(chǎn)生了多少效益，資金有無長(zhǎng)期閑置，有無浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)默F(xiàn)象。

(三)經(jīng)濟(jì)管理情況

1.內(nèi)部控制制度的建立健全情況。 主要審查控制目標(biāo)是否明確;財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)產(chǎn)物資管理制度、預(yù)算管理制度等相關(guān)規(guī)章制度是否健全可行，是否符合上級(jí)有關(guān)政策、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況;組織機(jī)構(gòu)是否健全，是否符合控制要求;權(quán)責(zé)是否對(duì)應(yīng)，分工是否明確，能否相互制約;在日常工作中是否得到有效執(zhí)行。  

2.財(cái)務(wù)管理情況。 主要審查貨幣收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，會(huì)計(jì)與出納的的職責(zé)是否嚴(yán)格分離，票據(jù)領(lǐng)繳、使用是否符合規(guī)定， 財(cái)政授權(quán)支付額度和財(cái)政直接支付額度是否符合規(guī)定，分析財(cái)政授權(quán)支付中大額支付情況，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否有計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行， 涉及全局性的資金使用是否統(tǒng)籌管理。

3.財(cái)產(chǎn)物資管理情況。 主要審查大額材料采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同并執(zhí)行審批手續(xù); 屬于政府采購(gòu)范圍內(nèi)的材料、物資、服務(wù)是否經(jīng)過政府采購(gòu);基本建設(shè)項(xiàng)目的報(bào)批立項(xiàng)手續(xù)是否齊全， 資金來源是否合法合規(guī)， 是否按規(guī)定辦理了工程預(yù)(概)算，應(yīng)該實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo);已完工的在建工程是否辦理了竣工驗(yàn)收、 竣工決算和移交使用手續(xù)，應(yīng)該實(shí)行財(cái)政評(píng)審的項(xiàng)目是否經(jīng)過了財(cái)政評(píng)審，是否及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)的損毀、報(bào)廢、清理是否經(jīng)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn);固定資產(chǎn)處置是否履行了規(guī)定的程序，轉(zhuǎn)讓底價(jià)是否經(jīng)過有權(quán)部門確認(rèn)，處置收益是否納入財(cái)政預(yù)算管理;固定資產(chǎn)是否定期進(jìn)行盤點(diǎn)，是否建立了固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬。關(guān)于政府采購(gòu)或招投標(biāo)問題也是巡察工作的重要內(nèi)容之一，此方面專業(yè)性較強(qiáng)，一般認(rèn)為有某些部門審批或備案就可以進(jìn)行政府采購(gòu)或招投標(biāo)。我們?cè)谪?cái)務(wù)查閱中要仔細(xì)甄別，在工程項(xiàng)目招投標(biāo)或政府采購(gòu)方面， 一是要注意是否存在單一來源采購(gòu)，單一來源采購(gòu)在法律上的規(guī)定只存在“三種情況”:從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)、不可預(yù)見的緊急情況、為了保證一致或配套服務(wù)從原供應(yīng)商添購(gòu)原合同金額10%以內(nèi)的情形， 一般的單一來源采購(gòu)是非法的，無論經(jīng)過誰的審批。二是看是否存在先開工建設(shè)后補(bǔ)辦政府采購(gòu)或招投標(biāo)手續(xù)的情況， 這可從“應(yīng)收款項(xiàng)”科目和該工程監(jiān)理月報(bào)或人社部門工傷保險(xiǎn)處查閱分析。三是看是否存在化整為零以規(guī)避公開招標(biāo)的情況。四是看沒有財(cái)政投資評(píng)審的政府采購(gòu)預(yù)算是否合理。 五是看是否存在串標(biāo)圍標(biāo)或優(yōu)親厚友照顧關(guān)系等情況; 六是應(yīng)招標(biāo)或政府采購(gòu)而沒有進(jìn)行招標(biāo)或政府采購(gòu)情況等。

4.債權(quán)債務(wù)的管理情況。 債權(quán)方面，主要審查是否定期進(jìn)行清理核對(duì)、定期進(jìn)行賬齡分析并及時(shí)催收，有無長(zhǎng)期掛賬不清收造成呆賬、 壞賬的問題， 有無隨意沖銷債權(quán)造成債權(quán)消失、資產(chǎn)流失的問題。債務(wù)方面，重點(diǎn)審查負(fù)債的決策依據(jù)、原因、用途以及形成的過程，看重大舉債程序是否規(guī)范，是否存在違規(guī)擔(dān)保、 違規(guī)使用財(cái)產(chǎn)抵押的問題， 舉債是否有潛在風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行償債能力分析，披露有關(guān)盲目舉債給后任留下沉重包袱的問題，分清在債權(quán)債務(wù)形成、擔(dān)?；蛴秘?cái)產(chǎn)抵押過程中所負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。5.其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理情況。

(四)工會(huì)等群團(tuán)組織及協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)的財(cái)務(wù)收支情況

法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立的工會(huì)等群團(tuán)組織和協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)， 其財(cái)務(wù)收支也是巡察工作應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容之一。主要查閱:一是其資金來源是否合法，是否存在將罰沒、行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)收入、亂攤派等變相納入其收入來源;二是其開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否合法，是否存在亂發(fā)濫補(bǔ)、貪污挪用現(xiàn)象;三是貨幣資金的管理情況等。

承諾書被巡察單位名稱 根據(jù)《(中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第 4 條、第 20 條、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第 16 條、第 17 條之規(guī)定及《中國(guó)共產(chǎn)黨巡視工作條例》的有關(guān)規(guī)定，在巡察期間，我單位愿積極配合，如實(shí)提供下列資料和情況:資料名稱 起止日期 資料內(nèi)春會(huì)計(jì)資料與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的其他資料銀行賬戶承諾我們已按巡察組的要求，提供了全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料，并鄭重承諾如下:一、所提供的會(huì)計(jì)資料、電子數(shù)據(jù)及其文檔資料是真實(shí)的、完整的。二、無賬外賬和賬外資產(chǎn)。三、有關(guān)“重大關(guān)聯(lián)交易”事項(xiàng)和“未決訴訟”、“抵押借款或?yàn)槠渌麊挝唤杩钐峁?dān)?！钡然蛴惺马?xiàng)無隱瞞。我單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記錄，均符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)關(guān)于會(huì)計(jì)資料必須真實(shí)、完整的規(guī)定。我單位保證上列資料是真實(shí)、完整的，若發(fā)現(xiàn)存在虛假、隱匿事實(shí)，愿...