利用核定征收進行稅收籌劃的思考

利用核定征收政策進行稅務(wù)籌劃，似乎是人盡皆知的籌劃手段。一是稅收上既然有這個政策，那么秉承著政策漏洞則是籌劃方向的原則，很多人顯然是不會放過這個籌劃手段的；二是因為核定征收政策目前管理混亂，所以好多人乘機“渾水摸魚”，能利用這個政策就利用，否則哪一天突然政策變化就用不了了。話說2021年不少地方就出現(xiàn)不讓核定征收了的消息。

但是核定征收真是稅收籌劃的萬能手段嗎？  市面上很多稅籌機構(gòu)對外宣傳，你企業(yè)沒有進項了怎么辦？成立可以核定征收企業(yè)（個體工商戶、個人獨資企業(yè)）；你企業(yè)沒有成本費用發(fā)票怎么辦？成立可以核定征收企業(yè)；個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅費太高怎么辦？成立可以核定征收企業(yè)來籌劃。

以上具體是如何進行稅收籌劃的呢，以下我還是用股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說明。話說張三、李四、王五一起打拼的“張李王集團”上市了。根據(jù)公司法及證券相關(guān)規(guī)定，達到可減持條件?，F(xiàn)“張李王”準備減持計劃如下表：

“張李王”本次轉(zhuǎn)讓的估值基礎(chǔ)暫定為1億元，如果不進行稅收籌劃需繳納的稅款，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率，計算繳納個人所得稅。

在不進行稅收籌劃的情形中，“張李王”此次減持股份轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額=（當前價值-初始投資）*適用稅率，（10000-500）*29.2%*20%=554.8萬。

一：稅收籌劃步驟

第一步：

股東張三代表其他股東在稅收籌劃地成立“張三法外狂徒”個人獨資企業(yè)。

第二步：

定向增發(fā)方案：

“張李王集團”定向增發(fā)，由“張三法外狂徒”公司全部認購，增資完成后公司的股本變更，“張三法外狂徒”持有公司的一部分股份?？紤]到公司分紅后的每股凈資產(chǎn)略大于1元，為確保本次增資價格的公允性，特殊目的企業(yè)的認購定增股份的價格略高于公司分紅后的凈資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，本次定增不涉及所得稅稅負。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：

 “張李王集團”現(xiàn)有股東將可減持股份（即29.2%）全部轉(zhuǎn)讓給“張三法外狂徒”公司，考慮到公司分紅后的每股凈資產(chǎn)略大于1元，為確保步驟二轉(zhuǎn)讓的合規(guī)性，轉(zhuǎn)讓價格須略高于公司分紅后的凈資產(chǎn)。

第三步：

“張三法外狂徒”將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給“張李王集團”上市公司。

第四步：（定增不需要這一步）

考慮到控股的需求，上市公司須在符合證券法股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件。公司須按照相關(guān)規(guī)定先行向股轉(zhuǎn)公司申請解除限售，公司股東再按比例將剩余股權(quán)轉(zhuǎn)讓給“張李王集團”企業(yè)，再由“張三法外狂徒”將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給“張李王集團”上市公司。

第五步：

“張李王集團”上市公司再融資申請通過證監(jiān)會審核后，將募集到的資金支付給“張三法外狂徒”個人獨資企業(yè)，“張三法外狂徒”公司按照核定稅率申報并繳足稅款后，注銷“張三法外狂徒”個人獨資企業(yè)，取得完稅后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

按此方案測算，籌劃后應(yīng)納稅額=10000*對應(yīng)的行業(yè)應(yīng)稅所得率（約10%）*對應(yīng)檔次的個人所得稅稅率（35%）=350萬。

二：稅收籌劃落地的其他條件

1：法律規(guī)范

以上方案落地如果只是寫個稅收籌劃方案，很顯然不是這么容易的事情。能否落地全程需要公司法、證券法、各種法律法規(guī)的規(guī)定。整個過程的法律規(guī)定此處就不一一復(fù)制了。以第一個轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)就涉及的公司法規(guī)定來看一下。

《公司法》第一百四十二條規(guī)定：“發(fā)起人持有的公司股份，自公司成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司公開發(fā)行股份前已發(fā)行的股份，自公司股票在證券交易所上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。公司董事、監(jiān)事、高級管理人員在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有公司股份總數(shù)的百分之二十五；所持公司股份自公司股票上市交易之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的公司股份。”

2：稅務(wù)規(guī)范

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（股權(quán)轉(zhuǎn)讓67號文）：“第十條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當按照公平交易原則確定。第十一條 符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:（四）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。第十二條 符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:（一）申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價值份額的；（六）主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形?！?/strong>

67號文，如以上政策條文一樣，稅收籌劃需要重點關(guān)注。同時上述規(guī)定在一定程度上亦賦予了稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)。

三：稅收的存在問題

1：利用核定征收是本案例稅收籌劃的核心，通過成立個人獨資企業(yè)（一般在稅收洼地成立），實現(xiàn)溢價環(huán)節(jié)后移和稅負轉(zhuǎn)換。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)>關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》，稅務(wù)機關(guān)可對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者“生產(chǎn)經(jīng)營所得”采用查賬征收、核定定額或核定應(yīng)稅所得率征收個人所得稅。

但是核定征收不能萬能的，目前市面上，很多稅務(wù)籌劃宣傳，什么沒有進項，沒有發(fā)票都來通過成立個人獨資企業(yè)，什么直播行業(yè)、影視行業(yè)、新媒體行業(yè)，都通過成立個人獨資企業(yè)，似乎核定征收已然是稅收籌劃的萬金油了。

2、從全國稅收征管來說，應(yīng)稅所得稅方式一般只適用于規(guī)模較小、收入成本難以核算的個體工商戶或個人獨資企業(yè)，且當其收入額到一定規(guī)模后，如果開票收入達到一定數(shù)額后，稅務(wù)機關(guān)會及時轉(zhuǎn)變征收方式，變?yōu)椴橘~征收。所以本文開票提到的，一些網(wǎng)絡(luò)籌劃宣傳沒有進項發(fā)票和沒有成本費用發(fā)票，通過成立個人獨資企業(yè)來作為橋梁籌劃的?？隙ㄊ切胁煌ǖ?。更重要的是，目前個別省市規(guī)定個體工商戶或個人獨資企業(yè)征收方式確定后，一年內(nèi)不予轉(zhuǎn)變。爭取稅務(wù)機關(guān)采用“核定應(yīng)稅所得率”方式計征稅款，各地可能存在不同的口徑，所以能否落地有難度。

3、注銷環(huán)節(jié)，稅務(wù)機關(guān)會對企業(yè)經(jīng)營、納稅情況進行清算，發(fā)現(xiàn)存在疑點，有權(quán)根據(jù)收入核定收入，進行所得稅調(diào)整。所以通過成立個獨企業(yè)，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)換后，然后注銷公司。最后環(huán)節(jié)也存在一定風(fēng)險。

以上稅收籌劃案例能否實現(xiàn)，最重要的是所在地稅局核定征收的政策口徑。否則方案寫的再完美，都不能落地。

近日看到一則消息：“稅務(wù)剛剛明確通知：核定征收即日起停止新辦。2021.1.1之前已經(jīng)辦好核定征收的一般納稅人企業(yè)，2021年起全部改為查賬征收，小規(guī)模納稅人是否改為查賬征收未定，等稅務(wù)后續(xù)通知?！币晃粯I(yè)內(nèi)人士表示?！?021.1.1之后已經(jīng)辦好核定征收的所有企業(yè)，全部改為查賬征收。如有消息另行通知?！?/p>

另外一則消息顯是：“接稅務(wù)通知，個人獨資企業(yè)和有限合伙企業(yè)核定征收事宜，按照核定稅種時間點來定，第一年不允許查賬征收改為核定征收，到第二年才能更改征收方式，具體按到時政策再定；另外針對區(qū)外遷移過來的個人獨資企業(yè)和有限合伙企業(yè)，也視為新辦企業(yè)，按照遷入日期來定。（就目前情況，只要是2020年核定好稅種的，可以申請核定征收）2021年核定稅種的，并且已經(jīng)核定征收的，仍然改為查賬征收?！?/p>

根據(jù)近期網(wǎng)上看到的此類消息，稅局對于核定征收政策也開始收緊了。當然是稅局也關(guān)注到，目前核定征收已經(jīng)成為的非常普及的納稅籌劃辦法，當然有人會說，既然政策有核定征收這個政策，大家當然可以利用。但是中國的稅務(wù)的復(fù)雜度，不僅僅是政策有就可以落地了，當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的稅收政策口徑與稅收籌劃能否落地直接相關(guān)。

曾有稅官說過，某項稅收籌劃只要面世（通過書籍、文章、培訓(xùn)等）則已經(jīng)死了。同時某項稅收籌劃如果大家都拿過來用，且成為直接可以復(fù)制粘貼就可以時，則此項稅收籌劃也是將被稅局重點關(guān)注。利用核定征收政策進行稅收籌劃，未來到底是怎么一個走向？