一、“合理的工資薪金”到底怎么界定？

根據(jù)國(guó)稅函[2009]3號(hào) ，“合理的工資薪金”需要同時(shí)滿足下列4個(gè)條件：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

3、企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

4、企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，除了滿足上述5個(gè)條件外，工資薪金還不能超過(guò)政府有關(guān)部門規(guī)定的限額；超過(guò)的部分，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

尤其注意第四點(diǎn)，有的企業(yè)個(gè)稅申報(bào)的工資薪金明顯低于企業(yè)所得稅申報(bào)的工資薪金，容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑“漏繳個(gè)稅”或者說(shuō)“虛增企業(yè)所得稅扣除”。雖說(shuō)兩者不一定完全一致，存在差異屬正常，但是建議控制兩者的差異率在合理區(qū)間內(nèi)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)到底怎么稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

匯算申報(bào)時(shí)，我們要注意三點(diǎn)：

1、計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不能稅前扣除。

2、未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收據(jù)的，不能稅前扣除。

3、超比例撥繳，不能稅前扣除。

【實(shí)務(wù)案例】

某企業(yè)2020年度賬面計(jì)提工資薪金420萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2021年5月31日前實(shí)際發(fā)放工資薪金400萬(wàn)元；計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，實(shí)際撥繳并取得專用收據(jù)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

該公司允許稅前扣除的工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)分別是多少？

【分析】

工資薪金稅收金額：400萬(wàn)

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額：（420-20）*2%=8萬(wàn)

計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)：9萬(wàn)

實(shí)際撥繳：7萬(wàn)

按照孰低原則確認(rèn)稅收金額：7萬(wàn)

納稅調(diào)整增加：9萬(wàn)-7萬(wàn)=2萬(wàn)

 申報(bào)表填寫(xiě)：

三、福利費(fèi)稅前扣除有哪些“陷阱”？

1、哪些“旅游費(fèi)”不能稅前扣除？

l 單位免費(fèi)邀請(qǐng)重要客戶、供應(yīng)商旅游，實(shí)務(wù)中處理方式主要有兩種：

①判定為與單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要納稅調(diào)增。

②取得合規(guī)票據(jù)，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

l 職工旅游發(fā)生的費(fèi)用，屬于職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

但是要注意，單位職工享受免費(fèi)旅游福利，應(yīng)與員工當(dāng)月的工資收入合并，按照“綜合所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

沒(méi)有代扣代繳個(gè)稅就在企業(yè)所得稅稅前扣除的話，存在一定稅收風(fēng)險(xiǎn)。

文件依據(jù)：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》、國(guó)稅函(2009)3號(hào)

2、給員工定制的工作服，能否作為“福利費(fèi)”稅前扣除？

企業(yè)根據(jù)工作需要，統(tǒng)一定制并要求員工上班統(tǒng)一著裝的服裝，屬于工作服，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)作為“勞動(dòng)保護(hù)支出”，不作為福利費(fèi)。

“勞動(dòng)保護(hù)支出”可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除，不受扣除限額的影響。員工無(wú)需繳納個(gè)稅，因?yàn)椴粚儆诟＠M(fèi)。

工作服支出，需要留存?zhèn)洳槟男┒惽翱鄢Y料呢？

①能夠企業(yè)制定統(tǒng)一樣式，統(tǒng)一采購(gòu)，取得合規(guī)發(fā)票。

②工作服飾與工作高度相關(guān)，比如醫(yī)護(hù)人員的防護(hù)服，房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的統(tǒng)一西服套裝

③合理的支出，和市場(chǎng)價(jià)格相當(dāng)，沒(méi)有過(guò)高的支出。

3、各類職工補(bǔ)貼支出，如何處理？

交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)……這些補(bǔ)貼支出如何稅前扣除？

稅前扣除處理方式有兩種：

①如果是按公司的工資制度每月固定隨工資一并發(fā)放的，作為工資；

②作為福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。

不過(guò)要注意，不管作為工資還是福利費(fèi)，補(bǔ)貼都需要和員工發(fā)放當(dāng)月的工資收入合并，按“綜合所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

沒(méi)有代扣代繳個(gè)稅，就在企業(yè)所得稅稅前扣除的話，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。

注意：以上處理方式僅供參考，匯算清繳的實(shí)際執(zhí)行口徑以各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。