相關(guān)指標

　　出口退稅，實際是出口免、退稅。由于增值稅實行的間接計稅法，也就是通常所說的應納稅額=銷項-進項，所以在實際操作中，銷項是免的，進項是退的，取得退稅款。

　　對于生產(chǎn)型出口企業(yè)，出口退稅采用免、抵、退的計算方法。

　　一、銷項免

　　免：免征出口這一銷售環(huán)節(jié)的增值稅

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　二、進項退

　　對于生產(chǎn)型出口企業(yè)，進項退分為抵、退兩步實現(xiàn)。

　　1、出口退稅的最高限額：當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率

　　難點

　　A、退稅，理論上退的是出口貨物購進環(huán)節(jié)的進項，但計算退稅指標金額時，是用離岸價格，而不是購進金額，原因在于無法明確企業(yè)外購的貨物中多少用于生產(chǎn)出口貨物，多少用于內(nèi)銷，而內(nèi)銷部分對應原材料的進項是不能退稅的，所以只能采用離岸價格。

　　B、進項不是百分之百退，不同出口產(chǎn)品有不同的退稅率，應予退還的進項稅款不能超過“出口退稅最高限額”)

　　2、征稅率大于退稅率，稅法上不予抵退的部分，稅務處理時，進項轉(zhuǎn)出增加出口產(chǎn)品的成本

　　當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×(稅率-出口貨物的退稅率)

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　3、抵：出口對應的應退進項，抵頂內(nèi)銷應納稅額

　　應納稅額=內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進項-(出口對應進項-2(征稅率大于退稅率，稅法上不予抵退的部分，稅務處理時，進項轉(zhuǎn)出增加出口產(chǎn)品的成本))

　　A:大于零，交稅

　　借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應交稅費——未交增值稅

　　B:小于零，進項留抵

　　4、退：本期應退還的進項稅額

　　進項留抵與1(出口退稅的最高限額)兩者取小

　　借：應收補貼款

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)

　　5、確認免抵部分：1(出口退稅的最高限額)減4(本期應退還的進項稅額)

　　借：應交稅金——應交增值稅(出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)

　　貸：應交稅金——應交增值稅(出口退稅)
 

　　2008年11月的知識——

企業(yè)免抵退稅會計處理

　　“免、抵、退”稅設計精巧，原理挺簡單，但加上進料加工(還要考慮購進發(fā)與實耗法)、單證是否齊全(紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù))、特準退稅(有的需要參與“免、抵、退”稅計算)、年終清算(2004年終清算采用不完全滾動法有所進步，據(jù)悉國家稅務總局正在研究徹底取消年終清算)就變得異常復雜，隨之而來的賬務處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務機關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。

　　本文根據(jù)企業(yè)財務制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風險的同時，用好用足國家稅收政策。

　　國家稅務總局自1996年實行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務總局三大核心應用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站——中國出口退稅咨詢網(wǎng)(www.taxrefund.com.cn)免費下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。

　　按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應交稅費——應交增值稅”和“應收補貼款——出口退稅”等科目。其會計處理如下：

　　(1)貨物出口并確認收入實現(xiàn)時的會計處理

　　借：應收賬款(或銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入等)

　　(2)計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(3)計算出“應退稅額”時的會計處理

　　借：應收補貼款——出口退稅

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　(4)計算出“免抵稅額”時的會計處理

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)

　　(5)收到退稅款時的會計處理

　　借：銀行存款

　　貸：應收補貼款——出口退稅

　　對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進行調(diào)整。

　　對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。

　　對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進行帳務調(diào)整，相應的應同時調(diào)整增值稅納稅申報表。

　　由于以上原因需進行帳務調(diào)整的，其會計處理為：

　　(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(藍字或紅字)

　　當上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

　　注意事項：

　?、?出現(xiàn)上述情況進行帳務調(diào)整的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負數(shù))。

　?、?對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。

　　(二)對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進行單獨的會計處理。

　　(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整

　　(1)對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　(2)對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運費、保險費和傭金，與原預估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額：

　　借：其他應付款(或銀行存款等科目)(藍字或紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：

　　借：以前年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍字，前期多報收入的為紅字)

　　(3)當上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)”不等于0時，須在本年度1月份進行如下會計處理：

　　根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍字，小于0時為紅字)

　　注意事項：

　?、?出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　?、?注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

　　③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

　　(四)對上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整

　　對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：

　　根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：

　　借：以前年度損益調(diào)整(藍字或紅字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(藍字或紅字)

　　根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：

　　借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應納稅額)(藍字或紅字)

　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)(藍字或紅字)

　　注意事項：

　?、?出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。

　　② 注意在填報《增值稅納稅人報表》(附表二)時，不要將上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。

　?、?在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。

　　實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的會計處理。

　　(一)本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運時

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入：

　　借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)

　　貸：主營業(yè)務收入(紅字)

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：

　　借：主營業(yè)務成本(紅字)

　　貸：庫存商品(紅字)

　　注意事項：

　?、?當出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。

　?、?對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

　?、?發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。

　?、?對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運貨物，所以在帳務處理上可以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“主營業(yè)務成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務成本”中。

　　(二)以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應付賬款(或銀行存款等科目)

　　調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：

　　借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　注意事項：

　　① 當出口貨物發(fā)生部分退運時，應按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。

　　② 對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應以貨物出口時的匯率為準。

　?、?據(jù)以計算補稅的稅率，應以貨物出口時的出口退稅率為準。

　?、?與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關(guān)退運時，不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行沖減。

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：

　　(一)本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。

　　沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。

　　借：主營業(yè)務收入——出口收入

　　貸：主營業(yè)務收入——內(nèi)銷收入

　　按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)