【20210330   每日一稅】

這種賠償款不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，虧了！

文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務(wù)的2541天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：因原料質(zhì)量問(wèn)題向供應(yīng)商索賠，不退貨，屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)取得供應(yīng)商開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)沖減已銷(xiāo)商品成本?，F(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

       最近，每日一稅在A公司做日常稅務(wù)服務(wù)，發(fā)現(xiàn)該公司收到供應(yīng)商B一筆賠償款339.00萬(wàn)元，適用稅率13%，并確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額39.00萬(wàn)元，并申報(bào)繳納了增值稅。

        感覺(jué)怪怪的，仔細(xì)一查，并詢問(wèn)該公司財(cái)務(wù)，發(fā)現(xiàn)該公司虧大了——

      【案情簡(jiǎn)介】2020年，A公司從B公司購(gòu)進(jìn)貨物，由于B公司提供貨物質(zhì)量問(wèn)題，導(dǎo)致A公司生產(chǎn)出的產(chǎn)品向訂購(gòu)客戶C公司拒付339.00萬(wàn)元貨款。因此，A公司向B公司索賠，不退貨。于是A公司給B公司開(kāi)具了一張稅率13%，稅款為39萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

     【案例解析】一般地，銷(xiāo)售方向采購(gòu)方收取的賠償款、補(bǔ)償款，應(yīng)按《增值稅暫行條例》第六條、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，作為價(jià)外費(fèi)用，并入銷(xiāo)售額，按規(guī)定繳納增值稅。并按《發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票。

       政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（2017修訂版）》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）

    第六條　銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

   政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令第65號(hào)）

   第十二條 條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

   ... ...

   可是，本案例是，銷(xiāo)售方對(duì)采購(gòu)方的賠款，不屬于增值稅的征稅范圍，怎能開(kāi)具增值稅發(fā)票，申報(bào)繳納13%的增值稅呢？顯然，A公司給B公司開(kāi)具發(fā)票，屬于與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票，為虛開(kāi)發(fā)票。

      那么，因B公司貨物質(zhì)量問(wèn)題，A公司向B公司索賠339.00萬(wàn)元，該如何進(jìn)行處理呢？

      每日一稅認(rèn)為，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題向供應(yīng)商索賠，不退貨，屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)由A公司在在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得B公司開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證，并據(jù)此沖減已銷(xiāo)產(chǎn)品成本。

       B公司憑A公司在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沖減已銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入。

       政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）

    納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

       政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）

    一、增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“專(zhuān)用發(fā)票”）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按以下方法處理：

　 （一）購(gòu)買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新系統(tǒng)”）中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》，詳見(jiàn)附件），在填開(kāi)《信息表》時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。

       同理，A公司銷(xiāo)售貨物給C公司，C公司因貨物質(zhì)量原因，不退貨，拒付貨款339萬(wàn)元的處理方法，與A公司和B公司的銷(xiāo)售折讓處理方法一致，不再贅述。

       綜上所述，如果A公司不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，直接向供應(yīng)商開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)繳納增值稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開(kāi)發(fā)票的話，就虧了。

       總結(jié)：因原料質(zhì)量問(wèn)題生產(chǎn)產(chǎn)品客戶拒付的貨款，向供應(yīng)商索賠，不退貨，屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)取得供應(yīng)商開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)沖減已銷(xiāo)商品成本。

      思考：B公司給A公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，A公司未用于申報(bào)抵扣、發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，如何進(jìn)行處理？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。

      歡迎您給我留言。