無償借款，到底要不要繳稅？有什么稅收風(fēng)險呢？我們根據(jù)上面三種情況來分析一下。

1、增值稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

值得我們注意的是，只有無償提供服務(wù)的主體為“單位或者個體工商戶”時，才會發(fā)生增值稅視同銷售。政策并未提到“其他個人”(自然人)，也就是說，ABC公司的個人股東老王，無償將1000萬資金借給ABC公司，是不需要增值稅視同銷售，個人也無需代開利息發(fā)票。

2、個人所得稅

《個人所得稅法》規(guī)定，對于個人取得的“利息所得”，全額征收20%的個稅。

現(xiàn)實中，一般來說，個人不會無償借款給企業(yè)，常見的情況是，個人股東無償借款給企業(yè)，但是又沒有收取利息。

根據(jù)《個人所得稅法》及實施條例中的反避稅條款，個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，如果不符合獨立交易原則而減少本人應(yīng)納稅額，并且沒有正當(dāng)理由的話，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款、并依法加收利息。

個人股東無償借款給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照市場借款利率調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額、補(bǔ)繳個人所得稅的風(fēng)險。

1、增值稅

根據(jù)《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十四條，企業(yè)無償借款給個人股東，需要按照“貸款服務(wù)”視同銷售，計算繳納增值稅。

ABC公司（一般納稅人）無償借款100萬給個人股東老趙用于買車，ABC公司需要增值稅視同銷售——按照市場借款利率確定利息收入，繳納6%的增值稅。

2、個人所得稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)第二條規(guī)定：

納稅年度內(nèi)，個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

ABC公司無償借款100萬給個人股東老趙用于買車，視同公司對老趙進(jìn)行了股息分配，老趙需要按照“股息紅利所得”補(bǔ)繳20%也就是20萬的個人所得稅。

所以，一定要記得在年底清理股東的借款余額，及時在年底歸還，大不了第二年的時候再重新借給股東，所謂“有借有還，再借不難”，以免引發(fā)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

1、增值稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)第十四條，不管是誰借給誰，因為是兩個企業(yè)之間的無償借款行為，都需視同銷售繳納增值稅。

來看看有什么稅收優(yōu)惠政策：

①《財政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅〔2019〕20號)第三條：

自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

不過，該政策現(xiàn)在已經(jīng)到期。目前為止，尚未有延續(xù)性的政策出臺。如果有后續(xù)文件，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間（子公司和子公司、母公司和子公司等）的資金無償借貸行為仍然可以享受免征增值稅優(yōu)惠。

②目前，對于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款，符合“統(tǒng)借統(tǒng)還”，還是可以免征增值稅。

財稅[2016]36號文規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

簡單提煉一下，如果企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間借款要享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠，要同時滿足以下條件：

（1）借入的資金來源有嚴(yán)格規(guī)定，僅限于向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券籌集資金；

（2）資金本息必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一收取并統(tǒng)一歸還給金融機(jī)構(gòu)（或者債券投資者）。

（3）資金使用方只能是企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位，不能是其他外部企業(yè);

（4）資金使用方支付的資金利率，不得高于統(tǒng)借方支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平（或者支付給債券投資者的債券票面利率水平）。

2、企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無償拆借資金，可能會被稅務(wù)機(jī)關(guān)按“獨立交易”原則調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定要求企業(yè)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

如果調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般按金融企業(yè)的同期同類貸款利率，來核定關(guān)聯(lián)企業(yè)無償拆借資金的利息收入。

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