聲明：本文為個(gè)人結(jié)合實(shí)務(wù)的理解，未盡恰當(dāng)，敬請(qǐng)您批評(píng)指正！

    個(gè)別企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，公開說(shuō)明要求做內(nèi)賬，或者同時(shí)做內(nèi)外賬。這已經(jīng)成為行業(yè)公開的秘密。

一、賬外賬形成原因

    設(shè)立賬外賬已成為偷稅的一種主要方法。主要是因?yàn)閭€(gè)別納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)入材料不需或不能取得合法憑證，而銷售產(chǎn)品又不需開具發(fā)票的情形下，在正常設(shè)置的賬簿以外設(shè)立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性，在一些中小企業(yè)中較為流行。同時(shí)，賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由，壓低購(gòu)貨成本，可能導(dǎo)致供貨方不繳或少繳稅款；而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票，直接導(dǎo)致了國(guó)家稅款的流失，因此危害很大。

二、賬外賬表現(xiàn)形式

1． 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫(kù)賬；

2．賬外資產(chǎn)賬，即小倉(cāng)賬；

3． 賬外成本、權(quán)益，利潤(rùn)賬等。

如某公司設(shè)置兩套財(cái)務(wù)賬冊(cè)，私設(shè)小金庫(kù)，用于年末股東分紅、職工獎(jiǎng)金和福利費(fèi)支出。有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營(yíng)，最常見的就是以各種名目將資金套取出來(lái)。另行開設(shè)賬戶進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)另設(shè)賬簿核算，未反映在法定賬冊(cè)內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個(gè)儲(chǔ)蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉(zhuǎn)至企業(yè)財(cái)務(wù)大賬之外的私人賬戶，用來(lái)進(jìn)行一些非法行為。還有某建筑公司直接將某銀行賬戶往來(lái)資金隱匿單獨(dú)記賬，等等各種表現(xiàn)形式。其出發(fā)點(diǎn)最終會(huì)影響到國(guó)家稅收。

   三、調(diào)查賬外賬的方法路徑

每一個(gè)被查單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，檢查人員應(yīng)充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算等基本情況。通過(guò)對(duì)被查單位基本情況的了解，可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當(dāng)、有針對(duì)性地檢查方案。如對(duì)物流行業(yè)，其燃料成本與其收入存在線形關(guān)系，因此，對(duì)燃料成本支出數(shù)據(jù)線形關(guān)系檢查是第一步，即合理性。其次再檢查其時(shí)間地點(diǎn)的關(guān)聯(lián)性，最后再檢查其票業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（二）股東（經(jīng)理）會(huì)議記錄調(diào)查法

被查單位的重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在執(zhí)行前一般都要召開會(huì)議進(jìn)行決策，因此將形成相關(guān)會(huì)議記錄，重大的事項(xiàng)還會(huì)下發(fā)相關(guān)會(huì)議文件。取得被查單位會(huì)議記錄及相關(guān)文件，是一項(xiàng)非常有效的檢查手段，可以起到事半功倍的效果。如我們對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)其會(huì)議記錄上面記載為解決民間融資沒有發(fā)票無(wú)法入賬問(wèn)題，股東會(huì)議決定，讓施工單位開具建筑發(fā)票方式解決這個(gè)問(wèn)題，施工單位因開具發(fā)票產(chǎn)生的稅金再包含在發(fā)票金額中。通過(guò)會(huì)議記錄查閱，直接發(fā)現(xiàn)了民間融資、建筑企業(yè)虛開發(fā)票、房地產(chǎn)公司虛列成本三個(gè)涉稅問(wèn)題。

（三）鼓勵(lì)檢舉法

由于“賬外賬”孳生各種內(nèi)部問(wèn)題，也容易造成股東特別是小股東利益損失。也被單位內(nèi)部有正義感人們所深惡痛絕。建議稅務(wù)部門借鑒審計(jì)工作方法，在被查單位現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立舉報(bào)箱、提供電子郵箱地址、提供電話號(hào)碼等方式接受被查單位內(nèi)部人員提供線索。因舉報(bào)人一般為部門或者本單位知情者，提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠，檢查人員要高度重視保密措施，此舉可以取得事半功倍的效果，大大提高了檢查工作效率。事實(shí)上，近年來(lái)的稅務(wù)稽查案件表明，群眾舉報(bào)進(jìn)已成為賬外賬案件的重要渠道。

（四）行業(yè)指標(biāo)分析法

因行業(yè)屬性和特點(diǎn)，一般情況下，某類行業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)存在趨同性。若當(dāng)被查單位某些財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時(shí)，則存在舞弊的可能性。如我們對(duì)某水泥公司檢查時(shí)，經(jīng)測(cè)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于該行業(yè)平均水平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對(duì)穩(wěn)定，通過(guò)對(duì)收入及成本的進(jìn)一步分析，發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本增幅遠(yuǎn)高于單位產(chǎn)品售價(jià)增幅，也明顯高于上年同期，存在較大的疑點(diǎn)。再用投入產(chǎn)出指標(biāo)對(duì)單位產(chǎn)品成本延伸檢查，投入產(chǎn)出指標(biāo)即消耗的礦石、煤、電等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個(gè)正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)，該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計(jì)算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其賬面實(shí)際產(chǎn)量，檢查人員最終通過(guò)對(duì)差額的調(diào)查落實(shí)，查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬(wàn)噸并將其銷售，取得產(chǎn)品銷售收入500萬(wàn)元未入賬的事實(shí)。

同樣，在沒有重要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為改變的前提下，同一被查單位不同年度間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也大體相當(dāng)，如果出現(xiàn)異常變動(dòng)，也應(yīng)引起檢查人員的高度重視。如收入增幅度明顯低于或者高于成本增幅的問(wèn)題等等。

（五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)核對(duì)法

財(cái)務(wù)部門各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最后生成，都是源自于各業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關(guān)系得到破壞，則可能存在著某種人為干預(yù)的可能。如我們?cè)趯?duì)某會(huì)展中心檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)其本年度舉辦會(huì)展與往年相當(dāng)，但收入出現(xiàn)明顯下降，經(jīng)抽查合同、核對(duì)發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)檢查程序后，未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后檢查人員到保安人員處取得該年度會(huì)展期間車輛出入登記簿，發(fā)現(xiàn)了會(huì)展期間多家財(cái)務(wù)賬內(nèi)未取得會(huì)展收入的單位車輛，經(jīng)詢問(wèn)相關(guān)單位，證實(shí)他們大部分都是參會(huì)廠家，財(cái)務(wù)人員在事實(shí)面前也不得不承認(rèn)將部分會(huì)展收入賬外私存。

（六）資金穿透檢查法

銀行賬戶是被查單位最敏感的地帶，一般情況每個(gè)單位在接受檢查時(shí)提供的銀行流水賬很少有問(wèn)題，但若追查其資金來(lái)源和去向的線索，一般可以發(fā)現(xiàn)各類問(wèn)題。

首先由被查單位提供在銀行開設(shè)的所有賬號(hào)，然后追蹤其關(guān)聯(lián)單位，重點(diǎn)檢查記錄與被查單位資金往來(lái)相關(guān)銀行賬號(hào)，如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被查單位以外的銀行賬號(hào)，則極有可能是被查單位賬外資金賬戶，據(jù)此進(jìn)一步要求單位提供賬證，進(jìn)而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動(dòng)情況。該方法在集團(tuán)企業(yè)間檢查時(shí)頗為有效。如某集團(tuán)公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟(jì)效益較好，但每年上繳利潤(rùn)較少，一定有資金賬外經(jīng)營(yíng)。我們?cè)陂_始檢查時(shí)并未發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。后來(lái)，我們記錄下該公司所有銀行賬號(hào)，然后到其下屬子公司延伸檢查，重點(diǎn)檢查該公司與下屬單位往來(lái)的銀行賬戶。最終在翻閱了大量憑證后，終于發(fā)現(xiàn)了一個(gè)先前記錄之外的銀行賬號(hào)，經(jīng)返回公司核實(shí)并索取該銀行賬戶對(duì)帳單，發(fā)現(xiàn)幾百萬(wàn)元的帳外資金。

（七）合同（協(xié)議）核對(duì)法

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判別定單位收入的完整性方面，全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議，并與財(cái)務(wù)入賬金額逐項(xiàng)核實(shí)，是一項(xiàng)非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財(cái)務(wù)入賬金額存在巨大差異，同進(jìn)又不存在書面變更說(shuō)明，則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時(shí)，我們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，有的單位采取將實(shí)際已收取的款項(xiàng)或者是財(cái)物不記收入，始終掛往來(lái)賬，但如到對(duì)方單位調(diào)查，很快就可以發(fā)現(xiàn)賬賬不符。如我們?cè)趯?duì)某工程咨詢公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務(wù)部門提供的工程咨詢合同合計(jì)數(shù)與財(cái)務(wù)部門確認(rèn)收入數(shù)存在較大差異，除經(jīng)我們核實(shí)的末執(zhí)行合同外，發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬(wàn)元合同未得到執(zhí)行，也未取得合同違約金，后經(jīng)到A工程公司查證，證實(shí)已經(jīng)以一輛轎車抵頂15萬(wàn)元工程咨詢款，該工程咨詢公司未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬，從而形成賬外資產(chǎn)也逃避了稅收。

（八）銀行流水檢查法

主要是將銀行對(duì)賬單與銀行存款明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性和完整性，其重點(diǎn)是完整性。看有無(wú)將貨幣資金轉(zhuǎn)出到其他銀行，有無(wú)存在對(duì)賬單上有而不計(jì)入銀行賬的現(xiàn)象，重點(diǎn)檢查銀行對(duì)賬單上一進(jìn)一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項(xiàng)。該事項(xiàng)很有可能是單位將收到款項(xiàng)迅速轉(zhuǎn)移，并在財(cái)務(wù)賬內(nèi)不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來(lái)源。如我們?cè)跈z查某單位時(shí)，通過(guò)向銀行寄發(fā)詢證函，及核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，均未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。于是檢查人員取得銀行對(duì)賬單，將其各月借方與貸方累計(jì)發(fā)生額與銀行存款各月累計(jì)發(fā)生額進(jìn)行核對(duì)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)某月份銀行對(duì)賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細(xì)賬50萬(wàn)元，經(jīng)向財(cái)務(wù)人員核實(shí)，該款項(xiàng)為收到某公司違約賠償款，收付均未進(jìn)行財(cái)務(wù)入賬處理。

（九）資產(chǎn)盤存法

盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金要采取突擊方式，盤點(diǎn)清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險(xiǎn)柜，還應(yīng)包含文件箱、文件柜等一些可疑場(chǎng)所。對(duì)于現(xiàn)金溢余或短缺，要進(jìn)行仔細(xì)的分析，追查其發(fā)生的時(shí)間、原因。對(duì)于小金額現(xiàn)金溢余或短缺，不可輕易放棄，往往可以通過(guò)對(duì)其檢查而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，同樣需要將所有相關(guān)資產(chǎn)都納入盤點(diǎn)范圍，對(duì)盤盈及盤虧都要進(jìn)行詳細(xì)追查取證。因?yàn)楸P虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬，并將出售收入轉(zhuǎn)移至賬外經(jīng)營(yíng);盤盈則可能是賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨(dú)存放，與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起，檢查人員正好以此為線索進(jìn)行追查，從而尋找出賬外經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的全貌。

（十）往來(lái)函詢法

往來(lái)科目是許多單位隱藏收入的地方，主要是應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款四個(gè)科目。在檢查時(shí)對(duì)這幾個(gè)科目所涉及客戶無(wú)論金額大小，建議全部發(fā)函詢證，如果對(duì)方單位未回函或回函與賬面金額不符的，要仔細(xì)核對(duì)并追查清楚原因，其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來(lái)源。如我們對(duì)某公司年度檢查時(shí)，對(duì)期末其他應(yīng)付款的重要客戶都進(jìn)行了函證，但金額為22萬(wàn)元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們抽查了該22萬(wàn)元形成的原始憑證。經(jīng)查證，該筆業(yè)務(wù)記賬憑證后附一張銀行進(jìn)賬單，付款單位為B公司，款項(xiàng)來(lái)源注明為貨款。再到銷售部門進(jìn)一步核實(shí)，該款項(xiàng)確實(shí)為一項(xiàng)廢舊材料銷售款。為什么被查單位要將該筆收入作借款呢?經(jīng)對(duì)該筆借款繼續(xù)查證落實(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取，名義是歸還借款，實(shí)際挪至賬外經(jīng)營(yíng)使用。

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總之，查證賬外資金沒有固定模式，需要檢查人員憑借經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷確定采用相應(yīng)的查證方法。只要檢查人員不斷加強(qiáng)理論基礎(chǔ)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡職盡責(zé)，再結(jié)合各種案件磨練，始終保持應(yīng)有的敏感與職業(yè)謹(jǐn)慎性，就可應(yīng)對(duì)各種形式的賬外賬，維護(hù)國(guó)家稅收秩序，營(yíng)造公平生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

以上未盡正確，再次敬請(qǐng)各位批評(píng)指正！