自然人投資人轉(zhuǎn)讓持有基金股權(quán)或份額在實(shí)際業(yè)務(wù)中非常普遍。在通常的操作中，進(jìn)行完工商變更登記后在基金業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行備案基金股東變更即完成整個(gè)操作。在過往這種慣例操作中，較少考慮到自然人投資人轉(zhuǎn)讓基金財(cái)產(chǎn)的個(gè)人所得稅納稅情況，或者由于工商變更登記機(jī)構(gòu)并未有強(qiáng)制性要求提供自然人轉(zhuǎn)讓方完稅憑證，進(jìn)而導(dǎo)致在轉(zhuǎn)讓基金股權(quán)或份額的過程中不可避免的存在漏稅情況。

但是，現(xiàn)在這種情況發(fā)生了變化。2020年11月，全國(guó)多個(gè)地方稅務(wù)局明確發(fā)文，個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)變更登記時(shí)需嚴(yán)查完稅憑證，這也暗示針對(duì)股權(quán)投資基金而言，自然人投資人在轉(zhuǎn)讓基金股權(quán)或份額的過程中繳納個(gè)人所得稅將是一道必要程序。

一、個(gè)人股權(quán)變更登記需繳納個(gè)人所得稅的法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證?！?/span>根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)登記機(jī)關(guān)對(duì)轉(zhuǎn)讓方為自然人股東的股權(quán)變更，應(yīng)依據(jù)稅務(wù)部門開具的《自然人股東股權(quán)變更稅源監(jiān)控登記表》（完稅憑證）即時(shí)辦理登記手續(xù)。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，需要轉(zhuǎn)讓者向房產(chǎn)登記機(jī)關(guān)提交完稅憑證，繳納相關(guān)稅費(fèi)后方可變更登記。但在股權(quán)變更中，工商變更登記機(jī)關(guān)并未明確要求將個(gè)人完稅憑證作為變更的一項(xiàng)必要材料，這一情況多年來造成了納稅義務(wù)人偷稅漏稅等情況，而且較為普遍。因此，很多小企業(yè)的股東并沒有依法申報(bào)相關(guān)的個(gè)稅，也不了解相關(guān)規(guī)定。社會(huì)普遍存在認(rèn)為個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，只需進(jìn)行工商變更登記，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)不需繳納稅費(fèi)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

但是，早在2009年，國(guó)家稅務(wù)總局曾以《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函〔2009〕285號(hào)）文件（以下稱285號(hào)文）規(guī)定企業(yè)應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，納稅人持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。但該文件僅為國(guó)家稅務(wù)總局的函，法律效力不足，僅少數(shù)地區(qū)登記機(jī)關(guān)在地方政府協(xié)調(diào)下落實(shí)了此種做法。該文件在2014年也被國(guó)家稅務(wù)總局廢止。

二、多地稅務(wù)局明確發(fā)文落實(shí)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓完稅憑證

1、珠海市橫琴新區(qū)稅務(wù)局：關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

自2020年11月16日起，橫琴新區(qū)登記的公司擬辦理股權(quán)變更登記，涉及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更的，應(yīng)先到橫琴新區(qū)稅務(wù)局完成相關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)后，再向橫琴新區(qū)工商局申請(qǐng)辦理公司股權(quán)變更登記。

2、清遠(yuǎn)市稅務(wù)局：關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

自2020年11月1日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門在辦理個(gè)人股權(quán)變更登記時(shí)，將查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證。請(qǐng)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記，未取得完稅憑證或經(jīng)查驗(yàn)不實(shí)的不予辦理相關(guān)登記。

3、汕尾市稅務(wù)局：關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

自2020年10月10日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門將通過網(wǎng)絡(luò)電子查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得稅完稅憑證，未取得完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

4、中山市稅務(wù)局：關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。市場(chǎng)監(jiān)督管理部門已依法開展相關(guān)查驗(yàn)工作，請(qǐng)申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記的自然人，先前往稅務(wù)部門辦理個(gè)人所得稅的完稅事宜，獲取完稅憑證后，再到市場(chǎng)監(jiān)督管理部門申請(qǐng)辦理股權(quán)變更登記，未取得完稅憑證或經(jīng)查驗(yàn)不實(shí)的不予辦理相關(guān)登記。

5、陽(yáng)江市稅務(wù)局：關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

自2020年8月1日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門將查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的個(gè)人所得稅完稅憑證，對(duì)未提供完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

6、天津市稅務(wù)局：關(guān)于規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理工作的通告

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，在向市場(chǎng)監(jiān)督管理部門辦理變更登記手續(xù)前，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)依法在被投資企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送個(gè)人所得稅申報(bào)表等相關(guān)資料。

7、惠州市稅務(wù)局：關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

自2020年5月1日起，市場(chǎng)監(jiān)督管理部門將通過網(wǎng)絡(luò)查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅憑證，未取得完稅憑證的不予受理股權(quán)變更登記。

8、東莞市稅務(wù)局：關(guān)于個(gè)人股權(quán)變更登記需查驗(yàn)完稅憑證的通告

自2019年12月1日起,市場(chǎng)監(jiān)督管理部門將通過網(wǎng)絡(luò)查驗(yàn)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)完稅憑證,未進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)的不予受理股權(quán)變更登記。

9、青島市稅務(wù)局：關(guān)于進(jìn)一步完善股東股權(quán)變更稅源管理工作的通知

關(guān)于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅源管理《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十五條規(guī)定：“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的,市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證。