二、新《收入》準(zhǔn)則的核算程序

①施工項(xiàng)目通過(guò)“合同履約成本”科目歸集工程施工成本；

②施工項(xiàng)目與業(yè)主、總包方進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算；

③施工項(xiàng)目按照履約進(jìn)度計(jì)算確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；

④將履約成本結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；

⑤期末，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。

采用這種核算模式時(shí)，設(shè)置“合同履約成本”科目核算工程施工成本，不再對(duì)“合同毛利”進(jìn)行核算，也不再設(shè)置“工程結(jié)算”科目。

新《收入》準(zhǔn)則會(huì)涉及到“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”科目。有些企業(yè)用“合同結(jié)算”科目代替了“合同資產(chǎn)”“合同負(fù)債”科目，也符合財(cái)政部對(duì)新《收入》準(zhǔn)則的解讀精神。

【建議】施工企業(yè)常用會(huì)計(jì)科目表（新收入準(zhǔn)則）（可打開(kāi)鏈接）

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置有一定的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理需要設(shè)置總賬科目和明細(xì)科目，同時(shí)確保財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合準(zhǔn)則規(guī)定即可。

三、產(chǎn)出法和投入法的選擇

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮工程項(xiàng)目的性質(zhì)，選擇采用產(chǎn)出法或投入法計(jì)算確定履約進(jìn)度。也就是說(shuō)，施工企業(yè)可以根據(jù)每一項(xiàng)履約義務(wù)（一般是一個(gè)工程承包項(xiàng)目），選擇一種方法（投入法或產(chǎn)出法）來(lái)確定其履約進(jìn)度，并不得改變。對(duì)于不同的履約義務(wù)，可以采用不同的方法（即投入法或產(chǎn)出法），但對(duì)于類(lèi)似履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用相同的方法。 

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四、新《收入》準(zhǔn)則應(yīng)用案例

案例：2×18年1月1日，中路華公司與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)大型工程（A項(xiàng)目）承包合同，根據(jù)合同約定，該工程的含稅造價(jià)為6867萬(wàn)元，其中增值稅額567萬(wàn)元，工程期限為3年，預(yù)計(jì)2×20年12月31日竣工。中路華公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶(hù)按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年末與中路華公司結(jié)算一次。

(一）2×18年相關(guān)資料

2×18年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬(wàn)元。中路華公司與客戶(hù)結(jié)算合同價(jià)款2725萬(wàn)元，中路華公司實(shí)際收到價(jià)款2180萬(wàn)元，假定在收取工程款時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

2×18年相關(guān)賬務(wù)處理

(1) 2×18年1月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本——工程施工（A項(xiàng)目）15000000

    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等                  15000000

(2) 2×18年12月31日，計(jì)算確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

履約進(jìn)度=15000000÷40000000=37.5%

合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）

借：合同資產(chǎn)—收入結(jié)轉(zhuǎn) 25751250

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 23625000

     應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額        2126250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本        15000000

    貸：合同履約成本—工程施工（A項(xiàng)目） 15000000

（3）辦理工程結(jié)算手續(xù)后，確認(rèn)應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款               27250000

    貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算             27250000

（4）收取工程款，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：銀行存款    21800000

    貸：應(yīng)收賬款    21800000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額       1800000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）   1800000

2×18年相關(guān)報(bào)表披露

“合同資產(chǎn)”科目的期末余額為貸方149.875萬(wàn)元（27250 000元-25751250元），表明中路華公司已經(jīng)與客戶(hù)結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為149.875萬(wàn)元，由于中路華公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2x19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

（二）2×19年相關(guān)資料

2×19年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬(wàn)元。中路華公司與客戶(hù)結(jié)算合同價(jià)款1199萬(wàn)元，中路華公司實(shí)際收到價(jià)款1090萬(wàn)元，假定在收取工程款時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

2×19年相關(guān)賬務(wù)處理

(5) 2×19年1月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本——工程施工（A項(xiàng)目）15000000 

    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等                   15000000 

(6) 2×19年12月31日，計(jì)算確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

履約進(jìn)度=30000000÷40000000=75% 

合同收入=63000000×75% - 23625000=23625000(元）

借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)   25751250 

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                    23625000 

     應(yīng)交稅費(fèi)—— 待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額           2126250

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    15000000 

    貸：合同履約成本——工程施工（A項(xiàng)目）15000000

（7）辦理工程結(jié)算手續(xù)后，確認(rèn)應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款         11990000 

    貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算     11990000 

（8）收取工程款，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：銀行存款      10900000 

    貸：應(yīng)收賬款         10900000 

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額          900000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）   900000 

2×19年相關(guān)報(bào)表披露

“合同資產(chǎn)”科目的期末余額為借方1226.25萬(wàn)元（25751 250元-11990000元-1498750元），表明中路華公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶(hù)結(jié)算的金額為1226.25萬(wàn)元，由于該部分金額將在2×20年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（三）2×20年相關(guān)資料

2×20年12月31日工程如期完工，累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬(wàn)元，客戶(hù)與中路華公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2943萬(wàn)元，并支付剩余工程款3597萬(wàn)元，假定在收取工程款時(shí)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。

(9) 2×20年1月1曰至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)

借：合同履約成本—工程施工（A項(xiàng)目）1100000 

    貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等        11000000 

(10) 2×20年12月31日，計(jì)算確認(rèn)合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。

合同收入=63000000 - 23625000 - 23625000 =15750000（元）

借：合同資產(chǎn)——收入結(jié)轉(zhuǎn)  17167500 

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入              15750000 

    應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額       1417500

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    11000000 

    貸：合同履約成本——工程施工（A項(xiàng)目）11000000 

（11）辦理工程結(jié)算手續(xù)后，確認(rèn)應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款   29430000 

    貸：合同資產(chǎn)——價(jià)款結(jié)算  29430000 

（12）收取工程款，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額

借：銀行存款   35970000 

    貸：應(yīng)收賬款   35970000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額       2970000

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  2970000 

 “合同資產(chǎn)”科目的期末余額為零（12262500元+17167 500元-29430000元）。

五、新《收入》準(zhǔn)則相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)課程

以下內(nèi)容為2021年講解內(nèi)容：

以下內(nèi)容為2019年講解內(nèi)容：