第一部分：應(yīng)收款項(xiàng)融資定義

根據(jù)《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知（財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)）》的規(guī)定：“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。

第二部分：視野論壇問答

視野網(wǎng)友：

應(yīng)收款項(xiàng)融資反映以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，能否舉個(gè)實(shí)務(wù)例子？

視野版主chenyiwei:

“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目為新增列報(bào)項(xiàng)目，適用于新金融工具準(zhǔn)則，反映以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等。例如，企業(yè)在日常資金管理中，將部分銀行承兌匯票貼現(xiàn)、背書，或者對(duì)特定客戶的特定應(yīng)收賬款通過無追索權(quán)保理進(jìn)行出售，且此類貼現(xiàn)、背書、出售等滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)的條件。針對(duì)此類應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款，企業(yè)既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，因而分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)。

財(cái)會(huì)[2018]15號(hào)文件未明確其列報(bào)要求，通常根據(jù)其流動(dòng)性列報(bào)為“其他債權(quán)投資”或“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，但財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)明確將其中屬于流動(dòng)資產(chǎn)的部分列報(bào)在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”。

視野網(wǎng)友：陳老師：應(yīng)收款項(xiàng)融資是僅僅核算保理的應(yīng)收賬款和貼現(xiàn)或背書的銀行承兌匯票嗎？大量背書商業(yè)承兌匯票呢？也放在應(yīng)收款項(xiàng)融資核算嗎？

視野版主chenyiwei:

一般認(rèn)為，在“應(yīng)收款項(xiàng)融資”項(xiàng)目中列報(bào)的應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)），應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：

（1）合同現(xiàn)金流量特征能夠通過SPPI測(cè)試，即滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017年修訂）》第十六條所說的“本金+利息”的條件（詳見該準(zhǔn)則的官方應(yīng)用指南和本所技術(shù)提示中的相應(yīng)內(nèi)容，此處不再贅述）。

（2）管理層有明確意圖將這部分應(yīng)收款項(xiàng)在其到期之前通過背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的方式收回其合同現(xiàn)金流量，但也不排除持有至到期已收取到期現(xiàn)金流。為此，將這類金融資產(chǎn)與明確持有意圖為“持有至到期以收取合同現(xiàn)金流”的其他應(yīng)收款項(xiàng)明確區(qū)分，單獨(dú)管理。

（3）這類應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)用于背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)時(shí)，預(yù)期將可以滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（2017年修訂）》規(guī)定的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)條件；

（4）根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2014年修訂）》第十七條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，該應(yīng)收款項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

對(duì)于此類金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值計(jì)量，理論上應(yīng)按其預(yù)計(jì)可收回金額按實(shí)際利率折現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表日，或者按其合同到期值按信用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的實(shí)際利率折現(xiàn)到資產(chǎn)負(fù)債表日。但在實(shí)務(wù)操作中，鑒于這些應(yīng)收款項(xiàng)屬于流動(dòng)資產(chǎn)，其期限不超過一年（如票據(jù)的期限不超過6個(gè)月），資金時(shí)間價(jià)值因素對(duì)其公允價(jià)值的影響不重大，并且在實(shí)際操作中，票據(jù)背書的前后手雙方均認(rèn)可按票據(jù)的面值抵償?shù)阮~的應(yīng)收應(yīng)付賬款，不打折扣，因此可以近似認(rèn)為該等應(yīng)收款項(xiàng)的期末公允價(jià)值等于其面值扣減按預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的壞賬準(zhǔn)備后的余額，即公允價(jià)值基本等于攤余成本，其公允價(jià)值變動(dòng)因素對(duì)其期末計(jì)量的影響顯著不重大。

視野網(wǎng)友：請(qǐng)教陳版和各位，應(yīng)收款項(xiàng)融資（主要是質(zhì)押給銀行的銀行承兌，大票換小票）屬于公允價(jià)值計(jì)量第幾層次？參考部分上市公司審計(jì)報(bào)告，有分在第二層次的也有第三層次的?

視野版主chenyiwei:

個(gè)人傾向于按第三層次。因?yàn)樾庞蔑L(fēng)險(xiǎn)調(diào)整因素不是可以直接從市場(chǎng)上觀察到的輸入值。

注：另外一個(gè)類似帖子的陳版回復(fù)：由于此類估值很可能要用到不可觀察輸入值，而一旦使用了哪怕一個(gè)不可觀察輸入值，就會(huì)導(dǎo)致整體的公允價(jià)值層次變?yōu)榈谌龑哟?，故列入第三層次可能性較大。

視野網(wǎng)友：

應(yīng)收票據(jù)的承兌銀行假設(shè)為信用等級(jí)較低的地方性銀行，同時(shí)假設(shè)持票人對(duì)其持有的票據(jù)既可能持有至到期也可能貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓，那么承兌行較低的信用等級(jí)是否會(huì)對(duì)該票據(jù)確認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)收款項(xiàng)融資產(chǎn)生影響呢？向大家請(qǐng)教一下，謝謝各位了。

視野版主chenyiwei:

一般理解，當(dāng)承兌行為信用等級(jí)較低的地方性銀行時(shí)，其票據(jù)的貼現(xiàn)、背書不滿足終止確認(rèn)條件，一般認(rèn)為此時(shí)不能確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng)融資，而應(yīng)繼續(xù)作為應(yīng)收票據(jù)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

追問：請(qǐng)教陳版，票據(jù)的貼現(xiàn)、背書是否說明持有意圖不僅是收取合同現(xiàn)金流量，也包括出售，該業(yè)務(wù)模式下可以分類為以攤余成本計(jì)量嗎？

陳版回復(fù)：貼現(xiàn)或背書部分票據(jù)的事實(shí)本身不能單獨(dú)作為業(yè)務(wù)模式確定的證據(jù)。

視野網(wǎng)友：

老師好，想請(qǐng)教一下，企業(yè)部分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票頻繁用于背書或貼現(xiàn)，期初是否是將原應(yīng)收票據(jù)扣減壞賬準(zhǔn)備的凈值重分類至應(yīng)收賬款融資，原已計(jì)提進(jìn)入損益的壞賬準(zhǔn)備調(diào)整至其他綜合收益，本期如需繼續(xù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借記其他綜合收益，貸記應(yīng)收款項(xiàng)融資？

視野版主chenyiwei:

如果背書、貼現(xiàn)可滿足終止確認(rèn)條件，則可分類為應(yīng)收款項(xiàng)融資?；蛘?，如果該企業(yè)有明確的政策規(guī)定哪些出票人開具的票據(jù)應(yīng)當(dāng)用于背書和貼現(xiàn)，則這部分應(yīng)收票據(jù)應(yīng)歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)，列報(bào)為交易性金融資產(chǎn)。

應(yīng)收款項(xiàng)融資是以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；同時(shí)針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)信用減值損失，借記信用減值損失，貸記其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備。

視野網(wǎng)友：

應(yīng)收款項(xiàng)用于核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款等，怎么去確認(rèn)公允價(jià)值是否發(fā)生變動(dòng)？原先在應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)核算時(shí)，會(huì)考慮壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，這種考慮是算公允價(jià)值變動(dòng)還是信用減值？

視野版主chenyiwei:

應(yīng)收款項(xiàng)可收回金額的變動(dòng)也是其公允價(jià)值變動(dòng)的來源之一。理論上可能導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)債權(quán)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的原因，包括債務(wù)人信用風(fēng)險(xiǎn)和利率、匯率變動(dòng)等市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)在的會(huì)計(jì)模式就是將信用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的可收回金額波動(dòng)體現(xiàn)在損益中，將其他來源導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)體現(xiàn)在其他綜合收益中。

關(guān)于期末會(huì)計(jì)處理，在準(zhǔn)則應(yīng)用指南中已有明確，即首先計(jì)量其期末公允價(jià)值（理論上等于可收回金額按資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行利率、匯率折現(xiàn)），確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益；其次按照預(yù)期損失模型進(jìn)行減值測(cè)試和確認(rèn)信用減值損失，計(jì)入損益，并作為對(duì)其他綜合收益的調(diào)整。經(jīng)過這樣處理后，其他綜合收益中保留的余額只是信用風(fēng)險(xiǎn)以外的其他來源導(dǎo)致的公允價(jià)值變動(dòng)的影響。

視野網(wǎng)友：

如果公司同時(shí)存在商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，其中，商業(yè)承兌匯票的業(yè)務(wù)模式100%持有至到期托收，銀行承兌匯票的業(yè)務(wù)模式存在部分背書/貼現(xiàn)和到期托收情況，本年度背書/貼現(xiàn)的比重約為30%

此種模式下，能否

1.將商業(yè)承兌匯票作為應(yīng)收票據(jù)處理，銀行承兌匯票作為應(yīng)收款項(xiàng)融資處理？

2.應(yīng)收款項(xiàng)融資應(yīng)于業(yè)務(wù)初始發(fā)生時(shí)，根據(jù)管理層的意圖進(jìn)行區(qū)分。但實(shí)際操作中，除索取管理層的明確意圖的資料外，如果對(duì)合理性進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，對(duì)已實(shí)際背書/貼現(xiàn)的銀行承兌匯票規(guī)模量有無最低比例要求，即低于多少可認(rèn)定為不重大或者偶發(fā)性的，不影響管理層對(duì)持有銀行承兌匯票的整體業(yè)務(wù)模式的判斷？

3.報(bào)告期末對(duì)于已背書/貼現(xiàn)但尚未到期的票據(jù), 非6+9模式下未終止確認(rèn)的金額是否一定需要還原應(yīng)付賬款、短期借款等？

懇請(qǐng)?jiān)诎倜χ薪o予指導(dǎo)，非常謝謝！

視野版主chenyiwei:

1、可以這樣理解（前提是銀行承兌匯票的背書或貼現(xiàn)滿足終止確認(rèn)條件）。

2、準(zhǔn)則無最低定量比例要求，如果偏差較大，對(duì)已確認(rèn)的金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類，但可能會(huì)影響后續(xù)新初始確認(rèn)的金融資產(chǎn)的重分類。

3、“6+9”是科創(chuàng)板IPO的窗口指導(dǎo)，其他板塊似乎并沒有如此明確的指導(dǎo)意見。如果不滿足終止確認(rèn)條件的，則應(yīng)就已貼現(xiàn)的票據(jù)確認(rèn)短期借款，就已背書的票據(jù)確認(rèn)其他流動(dòng)負(fù)債。

視野網(wǎng)友：

應(yīng)收款項(xiàng)融資下的其他綜合收益終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益還是財(cái)務(wù)費(fèi)用？

視野版主chenyiwei:

一般理解是計(jì)入投資收益。

視野網(wǎng)友：

老師，我們將企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)判定為屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，問：

1、對(duì)于期末計(jì)入OCI應(yīng)當(dāng)以什么樣的思路去取的公允價(jià)值？eg：我們目前采用了上海銀行拆借利率去確定公允，該做法是否可取？主要考慮承兌人為銀行問題，但是實(shí)際貼現(xiàn)率肯定較高。

2、關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的賬務(wù)處理，總體思路為：借：其他綜合收益-應(yīng)收款項(xiàng)融資公允價(jià)值變動(dòng)  貸：應(yīng)收款項(xiàng)融資-公允價(jià)值變動(dòng)，然后票據(jù)如果涉及到計(jì)提壞賬部分，再從其他綜合收益剝離出來一部分轉(zhuǎn)為影響損益的金額，借：信用減值損失 貸：其他綜合收益-應(yīng)收款項(xiàng)融資信用減值損失，是否可?。?/div>