按：收入確認(rèn)的總額法和凈額法，是新收入準(zhǔn)則修訂后變化較大的內(nèi)容之一，對(duì)電商、百貨商場(chǎng)等行業(yè)的收入確認(rèn)模式帶來較大變化，我們通過理論結(jié)合實(shí)務(wù)案例分析和進(jìn)行總結(jié)，一起學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。最后，感謝陳奕蔚老師的耐心指導(dǎo)。

第一部分理論部分：

一、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第三十四條規(guī)定：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：

（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

（二）企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。

（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，這些事實(shí)和情況包括：

（一）企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任。

（二）企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格。

（四）其他相關(guān)事實(shí)和情況。

二、《瑞華研究2010-2019匯編》相關(guān)案例歸納如下：

根據(jù)“總額法/凈額法”分析判斷的一般原則，應(yīng)當(dāng)綜合考慮上述各因素的影響。當(dāng)單獨(dú)就不同因素的考慮得出了互相矛盾的結(jié)論時(shí)，則“首要義務(wù)人”“承擔(dān)一般存貨風(fēng)險(xiǎn)”這兩個(gè)因素的權(quán)重應(yīng)大于“自主定價(jià)權(quán)”“承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)”這兩個(gè)因素的權(quán)重。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)和計(jì)量采用“總額法”還是“凈額法”這一問題，是基于對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、在交易過程中的地位、權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的享有和承擔(dān)情況的分析而確定的。一旦確定企業(yè)滿足“總額法”的適用條件，則必須采用“總額法”；而一旦確定企業(yè)滿足“凈額法”的適用條件，則必須采用“凈額法”。即，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、在交易過程中的地位、權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的享有和承擔(dān)情況為既定時(shí)，企業(yè)不存在在“總額法”和“凈額法”之間的選擇權(quán)，只能采用準(zhǔn)則所規(guī)定的對(duì)應(yīng)處理方法。而在業(yè)務(wù)模式、在交易過程中的地位、權(quán)利和義務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的享有和承擔(dān)情況等發(fā)生變化時(shí)，就需要根據(jù)變化后的情況重新確定適用的會(huì)計(jì)處理方法，但此時(shí)的會(huì)計(jì)處理方法改變屬于“本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策”，因而不屬于會(huì)計(jì)政策變更。因此，企業(yè)將收入的確認(rèn)和計(jì)量原則在“總額法”和“凈額法”之間的轉(zhuǎn)換不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

通過對(duì)上述理論部分的學(xué)習(xí)，判斷收入是總額法還是凈額法確認(rèn)收入，很關(guān)鍵點(diǎn)是看商品在轉(zhuǎn)讓前是否對(duì)其擁有控制權(quán)，而且不應(yīng)局限于合同的法律形式，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況。

第二部分：應(yīng)用指南案例分析和總結(jié)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》應(yīng)用指南案例：

【例 48】甲公司是一家旅行社，從航空公司購買了一定數(shù)量的折扣機(jī)票，并對(duì)外銷售。甲公司向旅客銷售機(jī)票時(shí)，可自行決定機(jī)票的價(jià)格，未售出的機(jī)票不能退還給航空公司。

本例中，甲公司向客戶提供的特定商品或服務(wù)為機(jī)票，該機(jī)票代表了客戶可以乘坐特定航班（即享受航空公司提供的飛行服務(wù)）的權(quán)利。甲公司在確定特定客戶之前已經(jīng)預(yù)先從航空公司購買了機(jī)票，因此，該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶之前已經(jīng)存在。甲公司從航空公司購入機(jī)票之后，可以自行決定該機(jī)票的用途，即是否用于對(duì)外銷售，以何等價(jià)格以及向哪些客戶銷售等，甲公司有能力主導(dǎo)該機(jī)票的使用并且能夠獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。因此，甲公司在將機(jī)票銷售給客戶之前，能夠控制該機(jī)票，甲公司在向旅客銷售機(jī)票的交易中的身份是主要責(zé)任人。

總結(jié)：

1.航空公司負(fù)責(zé)飛行任務(wù)，而旅行社承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)移乘坐飛機(jī)的“權(quán)利”的主要責(zé)任；

2.旅行社在沒有獲得客戶承諾情況下提前購買機(jī)票，且機(jī)票不能退換，故旅行社承擔(dān)了機(jī)票的存貨風(fēng)險(xiǎn)；

3.旅行社可自行決定機(jī)票的轉(zhuǎn)移價(jià)格。

通過上述分析，旅行社是主要責(zé)任人，收入應(yīng)按機(jī)票價(jià)格確認(rèn)。

【例 49】甲公司經(jīng)營某購物網(wǎng)站，在該網(wǎng)站購物的消費(fèi)者可以明確獲知在該網(wǎng)站上銷售的商品均為其他零售商直接銷售的商品，這些零售商負(fù)責(zé)發(fā)貨以及售后服務(wù)等。甲公司與零售商簽訂的合同約定，該網(wǎng)站所售商品的采購、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)等均由零售商自行負(fù)責(zé)，甲公司僅負(fù)責(zé)協(xié)助零售商和消費(fèi)者結(jié)算貨款，并按照每筆交易的實(shí)際銷售額收取 5%的傭金。

本例中，甲公司經(jīng)營的購物網(wǎng)站是一個(gè)購物平臺(tái)，零售商可以在該平臺(tái)發(fā)布所銷售商品信息， 消費(fèi)者可以從該平臺(tái)購買零售商銷售的商品。消費(fèi)者在該網(wǎng)站購物時(shí)，向其提供的特定商品為零售商在網(wǎng)站上銷售的商品，除此之外，甲公司并未提供任何其他的商品。這些特定商品在轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者之前，甲公司沒有能力主導(dǎo)這些商品的使用，例如，甲公司不能將這些商品提供給購買該商品的銷售費(fèi)之外的其他方，也不能阻止零售商向該消費(fèi)者轉(zhuǎn)移這些商品，甲公司并未控制這些商品，甲公司的履約義務(wù)是安排零售商向消費(fèi)者提供相關(guān)商品，而非自行提供這些商品，甲公司在該交易中的身份是代理人。

總結(jié)：

1.零售商負(fù)責(zé)發(fā)貨以及售后服務(wù)，購物網(wǎng)站只是一個(gè)銷售平臺(tái)；

2.購物網(wǎng)站按照每筆交易實(shí)際銷售額收取傭金，采購、定價(jià)、發(fā)貨及售后均由零售商負(fù)責(zé)；

3.商品在轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者之前，購物網(wǎng)站沒有能力主導(dǎo)這些商品的使用，存貨風(fēng)險(xiǎn)不由購物網(wǎng)站承擔(dān)；

通過上述分析，購物網(wǎng)站是代理人，收入應(yīng)收取的傭金確認(rèn)。

【例 50】甲公司向客戶銷售某餐廳的代金券，購買了該代金券的客戶可以使用該代金券在指定的餐廳用餐。該代金券一旦售出，不可退還?？蛻魺o需提前購買該代金券，只需要在消費(fèi)時(shí)購買即可。根據(jù)甲公司和該餐廳的協(xié)議約定，代金券在銷售給客戶之前，甲公司不必要、也沒必要承諾預(yù)先自行購買該代金券。代金券的銷售價(jià)格由甲公司和該餐廳共同制定，甲公司在代金券出售時(shí)有權(quán)收取代金券價(jià)格的 10%作為傭金。甲公司會(huì)協(xié)助購買該代金券在餐廳用餐的客戶解決與用餐有關(guān)的投訴，并對(duì)客戶進(jìn)行滿意度調(diào)查；餐廳負(fù)責(zé)履行與該代金券有關(guān)的義務(wù)，包括對(duì)不滿餐廳服務(wù)的客戶進(jìn)行補(bǔ)充等。

本例中，向客戶提供的特定商品為代金券，該代金券代表了客戶可以在指定餐廳用餐（即享 受該餐廳提供的餐飲服務(wù)）的權(quán)利。甲公司不必要、也沒有承諾預(yù)先自行購買該代金券，只有當(dāng)客戶向其購買代金券時(shí)，其才會(huì)同時(shí)向指定餐廳購買該代金券，對(duì)于甲公司而言，該權(quán)利僅在轉(zhuǎn)讓給客戶時(shí)才產(chǎn)生，而在轉(zhuǎn)讓給客戶之前并不存在，甲公司并不能隨時(shí)主導(dǎo)該權(quán)利的使用并從中獲益。因此，甲公司在將代金券銷售給客戶之前，并未控制該代金券，甲公司在該交易中的身份是代理人。

總結(jié)：

1.甲公司并非提供用餐服務(wù)，僅提供代金券為客戶在餐廳用餐的服務(wù)，且甲公司不必要預(yù)先自行購買該代金券；

2.甲公司按代金券出售價(jià)格按比例收取傭金；

3.用餐服務(wù)的主要義務(wù)無需甲公司承擔(dān)，由餐廳負(fù)責(zé)。

通過上述分析，甲公司是代理人，收入應(yīng)收取的傭金確認(rèn)。

【例 51】 甲公司與乙公司簽訂合同，為其寫字樓提供保潔服務(wù)，并商定了服務(wù)范圍及其價(jià)格。甲公司每月按照約定的價(jià)格向乙公司開具發(fā)票，乙公司按照約定的日期向甲公司付款。雙方簽訂合同后，甲公司委托服務(wù)提供商丙公司代表其為乙公司提供該保潔服務(wù)，與其簽訂了合同。甲公司和丙公司商定了服務(wù)價(jià)格，雙方簽訂的合同付款條款大致上與甲公司和乙公司約定的付款條款一致。當(dāng)丙公司按照與甲公司的合同約定提供了服務(wù)時(shí)，無論乙公司是否向甲公司付款，甲公司都必須向丙公司付款。乙公司無權(quán)主導(dǎo)丙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)。

本例中，甲公司向乙公司提供的特定服務(wù)是寫字樓的保潔服務(wù)，除此之外，甲公司并沒有向 乙公司承諾任何其他的商品。根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的合同，甲公司能夠主導(dǎo)丙公司所提供的服務(wù)，包括要求丙公司代表甲公司向乙公司提供保潔服務(wù)，相當(dāng)于甲公司利用其自身資源履行了該合同。乙公司無權(quán)主導(dǎo)丙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)。因此，甲公司在丙公司向乙公司提供保潔服務(wù)之前控制了該服務(wù)，甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人。

總結(jié)：

1.保潔服務(wù)從服務(wù)協(xié)議角度分析，已由甲公司利用自身資源履行，甲公司能夠主導(dǎo)丙公司所提供的服務(wù)，而乙公司無權(quán)主導(dǎo)丙公司提供未經(jīng)甲公司同意的服務(wù)；

2.從付款角度分析，無論乙公司是否向甲公司付款，甲公司必須向丙公司付款，更說明了兩項(xiàng)協(xié)議的商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)。

通過上述分析，甲公司是主要責(zé)任人，收入應(yīng)按合同約定價(jià)格分期確認(rèn)。

【例 52】甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一臺(tái)特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價(jià)格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計(jì)該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價(jià)格向乙公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商丙公司簽訂合同，委托丙公司按照其設(shè)計(jì)方案制造該設(shè)備，并安排丙公司直接向乙公司交付設(shè)備。丙公司將設(shè)備交付給乙公司后，甲公司按與丙公司約定的價(jià)格向丙公司支付制造設(shè)備的對(duì)價(jià)；丙公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計(jì)原因引致的問題。

本例中，甲公司向乙公司提供的特定商品是其設(shè)計(jì)的專用設(shè)備。雖然甲公司將設(shè)備的制造工 作分包給丙公司進(jìn)行，但是，甲公司認(rèn)為該設(shè)備的設(shè)計(jì)和制造高度相關(guān)，不能明確區(qū)分，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。由于甲公司負(fù)責(zé)該合同的整體管理，如果在設(shè)備制造過程中發(fā)現(xiàn)需要對(duì)設(shè)備規(guī)格作出任何調(diào)整，甲公司需要負(fù)責(zé)制定相關(guān)的修訂方案，通知丙公司進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，并確保任何調(diào)整均符合修訂后的規(guī)格要求。甲公司主導(dǎo)了丙公司的制造服務(wù)，并通過必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向乙公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出（專用設(shè)備）的一部分，在該專用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給客戶前控制了該專用設(shè)備。因此，甲公司在該交易中的身份為主要責(zé)任人。

總結(jié)：

1.丙公司直接向乙公司交付設(shè)備，不代表其對(duì)存貨承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；由于甲公司銷售的特種設(shè)備，設(shè)計(jì)與制造高度相關(guān)，不能明確區(qū)分設(shè)計(jì)和制造，僅作為單項(xiàng)履約義務(wù)；

2.甲公司主導(dǎo)丙公司的制造服務(wù)，在轉(zhuǎn)讓設(shè)備前控制了專用設(shè)備。

通過上述分析，甲公司是主要責(zé)任人，應(yīng)該合同價(jià)款確認(rèn)收入。

第三部分：瑞華研究案例解析

問題2-1-72（購買彩票或購買彩票額度后再銷售的收入確認(rèn)問題）

問題：公司通過先購買彩票或先購買額度后再對(duì)外銷售彩票的收入確認(rèn)應(yīng)采用“總額法”還是“凈額法”？

背景：

A公司本期新增彩票銷售業(yè)務(wù)，彩票銷售需由彩票中心發(fā)放彩票代銷證。其中有兩種交易模式：

（一）即開型（即現(xiàn)場(chǎng)刮開涂層確定是否中獎(jiǎng)）體育彩票

1、即開型彩票按本裝訂銷售（每本10張，其中至少有一張中獎(jiǎng)彩票），A公司需先按彩票面值整本購入（某些時(shí)候也可能應(yīng)彩票機(jī)構(gòu)要求采用扣除傭金后的價(jià)格采購，此時(shí)彩票機(jī)構(gòu)不再另行支付傭金），然后通過自有設(shè)備按彩票面值對(duì)外銷售，彩票中心根據(jù)銷售情況按約定比例支付傭金。

2、傭金支付方式：彩票中心以彩票被激活數(shù)量為依據(jù)支付傭金，A公司采購回彩票后，可以用掃描搶預(yù)先激活，如果一本彩票中的其中一張被激活，那么整本彩票均會(huì)被激活，A公司會(huì)在T＋1日收取彩票中心自動(dòng)劃撥的傭金；另一種激活方式是，如果客戶買中一張彩票并兌獎(jiǎng)后，該本彩票也會(huì)被動(dòng)全部激活，公司取得傭金，公司期末不存在與彩票中心再對(duì)賬結(jié)算問題。

3、退票：根據(jù)了解（合同未約定退貨事宜），一是彩票本身不存在過期、變質(zhì)等情形，二是該行業(yè)這種購銷方式尚未發(fā)生銷售不出去彩票中心會(huì)給予退票的情況，三是由于不同時(shí)期彩票傭金點(diǎn)可能不一樣（如正常情況下給8個(gè)點(diǎn)傭金，彩票中心促銷時(shí)可能給10個(gè)點(diǎn)傭金），彩票中心無法確認(rèn)退票屬于哪個(gè)傭金段的彩票，因此也不存在退票。

（二）電腦型（即客戶自行選定號(hào)碼，根據(jù)號(hào)碼確定中獎(jiǎng)情況）彩票

A公司在自有柜機(jī)上安裝允許的彩票銷售軟件，公司需先向彩票中心購買彩票額度，客戶購買彩票后自動(dòng)扣減額度并結(jié)算傭金。與即開型彩票相比，公司不再購買實(shí)體彩票而是購買額度，合同也未約定如果出現(xiàn)未銷售完的額度彩票中心是否會(huì)退還，但根據(jù)行業(yè)情況了解未出現(xiàn)退回額度情況，因?yàn)闆]有發(fā)生過額度未用完的情況。

對(duì)于前述即開型彩票，A公司考慮到由于其承擔(dān)了向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任，同時(shí)由于不能退貨，因此公司承擔(dān)了存貨風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)于彩票這種特殊商品，A公司不能自主決定銷售價(jià)格，只能根據(jù)彩票面值銷售。銷售傭金也是事先確定好的比例。因此，對(duì)于即開型彩票銷售，是采用總額法還是凈額法確認(rèn)收入，相關(guān)的事實(shí)和情況得出的結(jié)論存在差異，難以確定。

對(duì)于電腦型彩票，考慮到A公司不承擔(dān)存貨風(fēng)險(xiǎn)，也不能確定交易價(jià)格，管理層傾向于認(rèn)為凈額法確認(rèn)收入較為穩(wěn)妥。

解答：

基于2006版收入準(zhǔn)則（或建造合同準(zhǔn)則）的處理意見：

對(duì)兩種類型的彩票，我們均建議僅確認(rèn)代理傭金收入。理由如下：

1、彩票不是商品，彩票另一個(gè)名稱叫獎(jiǎng)券，專業(yè)的名稱是“以抽簽給獎(jiǎng)方式進(jìn)行籌款而發(fā)行的憑證”，是一種類似于有價(jià)證券的憑證，因此彩票本身不屬于收入準(zhǔn)則規(guī)定的“商品或服務(wù)”的范疇。因此不能因A公司與當(dāng)?shù)夭势敝行拈g簽訂的合同沒有退貨條款而認(rèn)定A公司取得了對(duì)“商品”的控制權(quán)。

2、A公司向彩票中心提供代銷服務(wù)，這項(xiàng)服務(wù)屬于收入準(zhǔn)則規(guī)范的“商品或服務(wù)”的范疇，因此提供服務(wù)取得的代理傭金收入屬于收入準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容。

3、即使將彩票本身看作商品，在本案例所述的業(yè)務(wù)模式下，A公司作為彩票代銷機(jī)構(gòu)，歷史上從未發(fā)生過購入的實(shí)物彩票或電腦型彩票額度無法售出的情況，表明盡管存在無法退票的風(fēng)險(xiǎn)，但從歷史經(jīng)驗(yàn)看該風(fēng)險(xiǎn)顯著不重大，不應(yīng)將其承擔(dān)“一般存貨風(fēng)險(xiǎn)”作為采用“總額法”確認(rèn)收入的主要考慮因素；彩票的兌獎(jiǎng)由彩票中心負(fù)責(zé)，A公司并不是向中獎(jiǎng)?wù)邇丢?jiǎng)的首要義務(wù)人；同時(shí)A公司只能向彩票中心購入實(shí)物彩票或者彩票額度，也不能自主決定彩票的購入和對(duì)外銷售價(jià)格，所獲取的是固定比例的傭金收入。對(duì)這些因素的分析也同樣指向A公司應(yīng)采用“凈額法”確認(rèn)彩票代銷業(yè)務(wù)收入的結(jié)論。

基于2017版收入準(zhǔn)則的處理意見：

與“基于2006版收入準(zhǔn)則（或建造合同準(zhǔn)則）的處理意見”一致。

第四部分：百貨商場(chǎng)實(shí)戰(zhàn)案例

百貨商場(chǎng)聯(lián)營扣點(diǎn)模式下的新收入準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)問題。

1.何為聯(lián)營模式：特定供應(yīng)商提供商品在百貨商場(chǎng)指定區(qū)域設(shè)立品牌專柜由商場(chǎng)營業(yè)員及供應(yīng)商的銷售人員共同負(fù)責(zé)銷售。在商品尚未售出的情況下，該商品仍屬供應(yīng)商所有，百貨商場(chǎng)不承擔(dān)該商品的跌價(jià)損失及其他風(fēng)險(xiǎn)。在商品售出后，百貨商場(chǎng)和特定供應(yīng)商按照約定的比例分配銷售所得。

2.分析百貨商場(chǎng)聯(lián)營模式下收入確認(rèn)：由于聯(lián)營模式下，百貨商場(chǎng)在將商品轉(zhuǎn)讓給最終顧客之前不控制該商品，所以百貨商場(chǎng)應(yīng)屬于代理人身份。根據(jù)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，代理人應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額（即“凈額法”）確認(rèn)收入。

3.百貨商場(chǎng)聯(lián)營模式對(duì)報(bào)表的影響：該項(xiàng)變化將導(dǎo)致百貨商場(chǎng)2020年度的收入、成本較以前年度有較大減少，但對(duì)公司當(dāng)期及前期的營業(yè)毛利、凈利潤、總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)均不會(huì)產(chǎn)生重大影響。

4.報(bào)表項(xiàng)目影響情況：聯(lián)營收入按凈額確認(rèn)后，原聯(lián)營商品成本已經(jīng)不在報(bào)表中體現(xiàn)，聯(lián)營模式調(diào)整為凈額法，意味著商場(chǎng)實(shí)質(zhì)上是為專柜方提供場(chǎng)地、運(yùn)營、收銀等服務(wù)聯(lián)營成本將租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等原計(jì)入銷售費(fèi)用重分類計(jì)入聯(lián)營的營業(yè)成本。實(shí)務(wù)中具體操作時(shí)，可以按照商場(chǎng)聯(lián)營面積占營業(yè)總面積的比例或者兩種模式下的現(xiàn)金流水額的相對(duì)比例等系統(tǒng)、合理分?jǐn)偟姆椒ǎ瑢⑸鲜雠c聯(lián)營模式直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入聯(lián)營營業(yè)成本，一旦確定某種分?jǐn)偡椒ê螅坏秒S意變更。

根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，將“預(yù)收款項(xiàng)”中與采用“凈額法”確認(rèn)收入中代付特定供應(yīng)商的款項(xiàng)調(diào)整至“其他應(yīng)付款”，剩余部分的預(yù)收款項(xiàng)調(diào)整至“合同負(fù)債”。

這種情況下，現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)還是按總額列示的（不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第五條所列的凈額列示條件）。即相當(dāng)于凈額法下收入的部分為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，其余部分作為收到/支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

5.實(shí)務(wù)中，仍待解決的問題：由于百貨商店的結(jié)算模式為消費(fèi)者在商場(chǎng)消費(fèi)，由商場(chǎng)開票給消費(fèi)者，由于供應(yīng)商不是直接收款，無法直接按總額開票給消費(fèi)者，所以造成商場(chǎng)聯(lián)營收入按凈額確認(rèn)收入，但是按總額納稅的問題。

6.王府井案例：本次會(huì)計(jì)政策變更后，公司百貨業(yè)態(tài)、奧萊業(yè)態(tài)主要經(jīng)營模式——聯(lián)營模式的銷售收入采用凈額法核算，對(duì)利潤表中營業(yè)收入及營業(yè)成本金額影響較大，使?fàn)I業(yè)收入和營業(yè)成本同時(shí)下調(diào)，但不會(huì)對(duì)當(dāng)期和本次變更前公司資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)及凈利潤產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。上述內(nèi)容摘自《王府井：關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的公告》。

根據(jù)財(cái)政部2017年7月5日發(fā)布關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)—收入》（以下簡稱新收入準(zhǔn)則）的通知財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)的要求，公司自 2020年1月1日起開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，公司營業(yè)收入中占比較大的聯(lián)營收入按凈額法核算，將原計(jì)入銷售費(fèi)用的租賃費(fèi)、房屋及設(shè)備折舊費(fèi)、長期待攤費(fèi)用、土地使用權(quán)攤銷及物業(yè)管理費(fèi)重分類至營業(yè)成本。上述內(nèi)容摘自《王府井：2020年第一季度報(bào)告》。