為何拓展和整合終端消費(fèi)稅很重要？

中央財(cái)經(jīng)大學(xué) 政府預(yù)算研究中心

王雍君 教授/主任

摘要 作為全球數(shù)一數(shù)二的消費(fèi)大國(guó)，中國(guó)具有構(gòu)建全球數(shù)一數(shù)二的大型稅費(fèi)稅的巨大潛力。無(wú)論從發(fā)展強(qiáng)大而健康的消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)而言，還是從發(fā)展強(qiáng)大而文明的納稅人社會(huì)而言，拓展和整合后的終端消費(fèi)稅均可扮演關(guān)鍵角色。消費(fèi)稅也是現(xiàn)行稅種清單中最優(yōu)性特征最全面的稅種。主要的拓展努力應(yīng)包括：把依托數(shù)字化商業(yè)模式的遠(yuǎn)程下載交易納入征稅范圍，把自由選擇度高的公共服務(wù)消費(fèi)納入消費(fèi)稅體系，以及意義非凡的“增改消”。主要的整合與協(xié)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)包括：開(kāi)發(fā)即便無(wú)顯著應(yīng)稅存在也可被有效運(yùn)用的稅收征管機(jī)制，把產(chǎn)地規(guī)則轉(zhuǎn)換為目的地規(guī)則，以?xún)r(jià)外稅代替價(jià)內(nèi)稅，基于社會(huì)目的的專(zhuān)款專(zhuān)用預(yù)算。

關(guān)鍵詞 消費(fèi)稅 拓展與整合 目的地規(guī)則 服務(wù)型政府 收支聯(lián)結(jié)

一、引言

每個(gè)國(guó)家和政府都必須為提供社會(huì)物品（social goods）籌措必要的財(cái)政資金，同時(shí)致力控制其額外代價(jià)，精心選擇財(cái)政籌資工具及其組合因而至關(guān)緊要，消費(fèi)稅堪稱(chēng)其中最具吸引力的候選者。在中國(guó)目前18個(gè)稅種中，消費(fèi)稅的收入總額位居第三，僅次于增值稅和所得稅。

本文將致力闡明，有許多很好的理由讓我們青睞大型消費(fèi)稅。基于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和公共財(cái)政目的，在保持總體稅負(fù)穩(wěn)定的前提下，有效簡(jiǎn)化稅制應(yīng)作為第一方向，焦點(diǎn)應(yīng)是把間接稅稅負(fù)集中于終端消費(fèi)上。

“做大做好消費(fèi)稅”的非凡意義，在邏輯上根植于消費(fèi)稅的最優(yōu)稅特性，在實(shí)踐中根植于客觀且緊迫的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與公共財(cái)政需求。

在比其他稅種更契合稅收的宗旨、支出的宗旨和目的之意義上，消費(fèi)稅具有最優(yōu)稅特性。消費(fèi)稅貼近個(gè)人和貼近消費(fèi)的結(jié)合，為建構(gòu)稅收/支出聯(lián)結(jié)的協(xié)調(diào)性預(yù)算體制創(chuàng)設(shè)了極大便利，這對(duì)系統(tǒng)改善地方財(cái)政治理尤其重要。收支聯(lián)結(jié)的實(shí)質(zhì)是人民與政府的相互貼近。精心設(shè)計(jì)的消費(fèi)稅可作為聯(lián)結(jié)政府與人民的重要財(cái)政紐帶，發(fā)揮促進(jìn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的獨(dú)特作用。

二、從服務(wù)型政府看消費(fèi)稅

正是主要通過(guò)促進(jìn)收支聯(lián)結(jié)，消費(fèi)稅具備助推服務(wù)型政府的深遠(yuǎn)潛力。稅制優(yōu)化的傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為稅收分析與支出分析無(wú)關(guān)，因而并不過(guò)問(wèn)“最優(yōu)稅”是如何使用的。這在邏輯上無(wú)法成立，因?yàn)槿绻麤](méi)有公共服務(wù)，最優(yōu)稅就是不征稅。這與個(gè)人消費(fèi)類(lèi)似：如果無(wú)法得到想要的產(chǎn)品與服務(wù)，最優(yōu)消費(fèi)就是不消費(fèi)。支撐服務(wù)型政府范式的一系列“需求面價(jià)值”，特別是納稅人同意、代表性和公共參與，都根植于收支聯(lián)結(jié)的消費(fèi)稅特性。

消費(fèi)稅因而賦予“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”以嶄新內(nèi)涵：優(yōu)化的稅制必須是嵌入了現(xiàn)代性觀念的稅制。據(jù)此，不考慮支出面的服務(wù)價(jià)值的稅制，決不會(huì)是優(yōu)化的，甚至連理論上都不可能優(yōu)化。這樣的稅制沒(méi)有為納稅人表達(dá)同意或不同意創(chuàng)設(shè)機(jī)會(huì)和通道，代表性和公共參與很難被導(dǎo)入稅收領(lǐng)域。明顯的是：只有當(dāng)納稅人預(yù)見(jiàn)到支出價(jià)值大于納稅價(jià)值時(shí)，才會(huì)同意納稅。如此，作為社會(huì)主義核心價(jià)值觀之一的民主，才能轉(zhuǎn)換為具有實(shí)踐意義的稅收民主和財(cái)政民主。

個(gè)人所得稅也具備引導(dǎo)收支聯(lián)結(jié)和財(cái)政民主的潛能，但有兩個(gè)原因限制了這些潛能及其發(fā)揮。首先，所得稅以能力公平原則為基礎(chǔ)，這意味著稅收聯(lián)結(jié)的是財(cái)政能力（“收入”），而不是與公共服務(wù)受益聯(lián)系更為緊密的消費(fèi)。消費(fèi)不僅與“能力”緊密相連，也與“受益”緊密相連，消費(fèi)稅因而把能力公平和受益公平結(jié)合在一起，所得稅不具備這個(gè)優(yōu)勢(shì)。

其次，所得稅的稅基和納稅義務(wù)計(jì)量非常復(fù)雜，相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息門(mén)檻很高。在作為現(xiàn)代稅制三個(gè)支柱稅基的所得、交易和財(cái)產(chǎn)中，最易被監(jiān)測(cè)、實(shí)際上也被監(jiān)測(cè)得最多的是交易，包括投資、生產(chǎn)、工作和商品與服務(wù)交易。與所得和財(cái)產(chǎn)不同，消費(fèi)乃是具備明確的現(xiàn)實(shí)交易基礎(chǔ)的稅基，由此帶來(lái)的客觀性有助于省去大量復(fù)雜棘手的評(píng)估與計(jì)量。易言之，消費(fèi)稅特有的低信息需求門(mén)檻對(duì)便利征管非常重要。相比之下，納稅人與政府間的信息不對(duì)稱(chēng)在所得稅和財(cái)產(chǎn)稅制下很?chē)?yán)重，這會(huì)加劇逃稅風(fēng)險(xiǎn)和稅收征管的困難與復(fù)雜性。

在產(chǎn)地規(guī)則轉(zhuǎn)換為目的規(guī)則時(shí)，消費(fèi)稅助推服務(wù)型政府建設(shè)的力量將會(huì)更大。與多數(shù)國(guó)家相比，中國(guó)的地方政府在區(qū)域發(fā)展方面發(fā)揮著遠(yuǎn)為重要的作用，也知道如何最優(yōu)地將產(chǎn)業(yè)和企業(yè)引向本地，而且通常比中央政府更急于解決這些問(wèn)題，欠發(fā)達(dá)地區(qū)的此類(lèi)需求尤其強(qiáng)烈。但在產(chǎn)地規(guī)則下，稅收刺激將這些努力引向擴(kuò)大投資與生產(chǎn)，從而塑造“親商型政府”；相反，目的地規(guī)則下的稅收刺激引向改善本地消費(fèi)環(huán)境——與貼近民生的服務(wù)緊密相連，從而塑造“親民型政府”。與親商相比，親民意味著更關(guān)注滿(mǎn)足多樣性的稅收/支出偏好，因而更契合服務(wù)型政府形象。

三、從經(jīng)濟(jì)效率原則看消費(fèi)稅

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則的含義很豐富，主要涉及契合偏好、決策中性、區(qū)際流動(dòng)性和矯正外部性。

偏好觀的經(jīng)濟(jì)效率約束政府的稅收/支出組合反映社會(huì)偏好。由于偏好因地區(qū)、群體和個(gè)人而異，一刀切式的和收支缺失聯(lián)結(jié)的服務(wù)供應(yīng)導(dǎo)致資源無(wú)效率的風(fēng)險(xiǎn)很高。消費(fèi)稅使地方政府有動(dòng)力基于本地消費(fèi)差異提供相匹配的服務(wù)，從而有助于改進(jìn)資源配置。

決策中性強(qiáng)調(diào)稅收對(duì)商業(yè)決策的影響最小化，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)人”的投資、生產(chǎn)、工作和交易行為由稅前參數(shù)（如預(yù)期投資回報(bào)率）引導(dǎo)，而不是稅后參數(shù)的引導(dǎo)。與其他稅種不同，消費(fèi)稅保證投資和消費(fèi)間的稅收中性，也保證不同投資類(lèi)型和不同投資區(qū)位間的中性。這是現(xiàn)行增值稅和所得稅注定無(wú)法具備的，部分原因在于計(jì)量真實(shí)經(jīng)濟(jì)折舊和通脹調(diào)整等非常復(fù)雜，以至對(duì)投資決策的扭曲不可避免。曾有研究（邁克爾.J.博斯金：《美國(guó)稅制改革前沿》，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1997，P61）指出：若以稅基廣泛的消費(fèi)稅制取代公司與個(gè)人所得稅，可使GDP在長(zhǎng)期內(nèi)年均增長(zhǎng)達(dá)到10%，保守估計(jì)也有5%。也有研究（《經(jīng)濟(jì)社會(huì)體制比較》2000/1，P48）指出：中國(guó)低效率的稅收體系造成各種扭曲，以至公共資金的影子成本（1.5-2.0）遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家（0.3）。

稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則也要求糾正市場(chǎng)失靈，包括抑制有害消費(fèi)和促進(jìn)健康消費(fèi)。在這里，消費(fèi)稅也有其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，包括：（1）對(duì)有損健康的“垃圾食品”征稅，比如汽車(chē)、糕點(diǎn)和高鹽食品；（2）對(duì)健康飲食和體育活動(dòng)低稅、免稅，以及把得自垃圾食品的稅收用于資助相關(guān)工作者。

從稅負(fù)公平原則看，消費(fèi)稅也是合意的。比例稅率雖然具有累退性，但考慮到個(gè)人終生收入等于其消費(fèi)現(xiàn)值（忽略遺產(chǎn)），消費(fèi)稅其實(shí)是比例稅制而非累退稅制。把消費(fèi)稅設(shè)計(jì)為累進(jìn)稅也很容易：必需品稅率低于奢侈品稅率。包括中國(guó)在內(nèi)，許多國(guó)家早已采用這樣的差別稅率結(jié)構(gòu)，但改進(jìn)空間依然很大?？紤]到富人有較多機(jī)會(huì)逃稅，個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)往往效果不佳，甚至有利富人而不利窮人。

在限制稅負(fù)輸出的意義上，消費(fèi)稅也契合稅負(fù)公平。終端消費(fèi)即零售消費(fèi)，地域性很強(qiáng)，消費(fèi)地與公共服務(wù)受益地相對(duì)一致，這使地方政府很難把本地消費(fèi)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其他轄區(qū)；只要采納目的地征稅規(guī)則，情形就是如此。與產(chǎn)地規(guī)則不同，目的地規(guī)則要求消費(fèi)發(fā)生在哪里（轄區(qū)），就在哪里交稅。

在不干擾投資、生產(chǎn)、就業(yè)與消費(fèi)區(qū)位選擇的意義上，消費(fèi)稅也滿(mǎn)足稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。這項(xiàng)中性?xún)?yōu)勢(shì)與轄區(qū)間稅負(fù)輸出問(wèn)題緊密相連。理論上，增值稅也可避免稅負(fù)輸出，但只是“純粹的消費(fèi)型增值稅”才如此。在實(shí)踐中，由于幾乎不可能做到“完整及時(shí)的進(jìn)項(xiàng)抵扣”，“含稅進(jìn)項(xiàng)”不可避免，知識(shí)和服務(wù)密集型進(jìn)項(xiàng)尤其如此。在這種情況下，稅負(fù)至少有一部分將被產(chǎn)地轄區(qū)轉(zhuǎn)嫁給市場(chǎng)地轄區(qū)。有研究發(fā)現(xiàn)，美國(guó)州地政府確實(shí)傾向于選擇較易輸出稅負(fù)的地方稅結(jié)構(gòu)，以使本地實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。以此言之，增值稅作為地方稅的潛力非常有限，消費(fèi)稅因避免稅負(fù)輸出和滿(mǎn)足受益原則而要好得多。

稅負(fù)輸出本質(zhì)上以鄰為壑，客觀上會(huì)干擾其他地區(qū)經(jīng)濟(jì)與財(cái)政運(yùn)作，從而與理智和文明的政府行為格格不入，也背離地方政府職責(zé)和財(cái)政自主性的正確概念。鑒于政府行為是衡量社會(huì)道德規(guī)范和文明生活的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)，概念和理念正確的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化必須包含對(duì)政府行為的考量，這意味著需要對(duì)所涉及的區(qū)際經(jīng)濟(jì)與財(cái)政關(guān)系有所了解，才能對(duì)“以稅收改善社會(huì)”做出更大貢獻(xiàn)。

經(jīng)濟(jì)效率原則還涉及矯正市場(chǎng)失靈。消費(fèi)領(lǐng)域有兩種主要的市場(chǎng)失靈：外部性，比如煙酒消費(fèi)；劣效品，比如易招致肥胖的某些“垃圾食品”。在這里，消費(fèi)稅的“特殊調(diào)節(jié)”可作為重要的矯正稅發(fā)揮作用。

四、從財(cái)政收入原則看消費(fèi)稅

由于覆蓋了GDP和國(guó)民收入的絕大部分，消費(fèi)稅的稅基十分廣闊，因而能以相對(duì)較低的稅率取得大量稅收。增值稅和所得稅與此類(lèi)似，但征收管理的困難和復(fù)雜性大得多，籌措等額收入的超額負(fù)擔(dān)也大得多——源于對(duì)商業(yè)決策和區(qū)際資源流動(dòng)性的更多扭曲。

除了稅基廣闊外，消費(fèi)稅不易招致跨境業(yè)務(wù)和外地購(gòu)買(mǎi)的特征，也使其特別適合大中國(guó)的中等規(guī)模的地方政府。以此言之，最適合作為地方主體稅種或與中央分享的主體稅種者，首推消費(fèi)稅—甚至唯一地就是消費(fèi)稅，作為全國(guó)性稅基也比個(gè)人所得稅更重要。自然資源稅更不合適作為地方稅，無(wú)論基于財(cái)政能力均等化還是禁止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

此外，消費(fèi)稅作為地方稅或共享稅有助于擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的潛力，這源于如下良性循環(huán)：一個(gè)轄區(qū)提供的公共服務(wù)質(zhì)量越高，越有利于擴(kuò)大本地消費(fèi)（“人氣”），兩個(gè)方面都有利于提高本地的財(cái)產(chǎn)價(jià)值。目前中國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅正處蓄勢(shì)待發(fā)的階段，“土地財(cái)政”的黃金時(shí)代已經(jīng)或行將終結(jié)。在這種情況下，財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅的主體性財(cái)源之一的吸引力與日俱增。然而，這種稅歷來(lái)不受歡迎，除非稅率“足夠地低”，這進(jìn)一步要求財(cái)產(chǎn)價(jià)值“足夠地高”——可以拜消費(fèi)稅所賜。在條件相對(duì)成熟時(shí)，財(cái)產(chǎn)稅還可以擴(kuò)展到繼承稅或遺產(chǎn)稅。總體而言，財(cái)產(chǎn)稅在中國(guó)的中長(zhǎng)期前景相當(dāng)廣闊，在消費(fèi)稅被精心設(shè)計(jì)與實(shí)施時(shí)尤其如此。

五、需要目的地規(guī)則的“加持”

雖然消費(fèi)稅獨(dú)特的總額（購(gòu)買(mǎi)力）課稅優(yōu)勢(shì)與征稅的地理位置無(wú)關(guān)，但把產(chǎn)地規(guī)則轉(zhuǎn)換為目的地規(guī)則依然很重要。與目的地規(guī)則不同，產(chǎn)地規(guī)則的唯一優(yōu)點(diǎn)是便利稅收征管與監(jiān)督。

產(chǎn)地規(guī)則根植于一個(gè)落伍的問(wèn)題性觀點(diǎn)：收入所有權(quán)或收入來(lái)源歸誰(shuí)，稅基和稅收就歸誰(shuí)。如此，各種資源便大量轉(zhuǎn)移到稅收最多的富裕轄區(qū)，這在本質(zhì)上是不公平的。在缺失轉(zhuǎn)移支付等工具調(diào)節(jié)的情況下，問(wèn)題更加突出。

目前國(guó)際上普遍采用的是目的地規(guī)則。國(guó)際貿(mào)易中的出口退稅和進(jìn)口國(guó)征稅，也是基于目的地規(guī)則。產(chǎn)地規(guī)則下，出口國(guó)征稅會(huì)干擾國(guó)際貿(mào)易的相對(duì)價(jià)格，目的地規(guī)則的運(yùn)用（進(jìn)口國(guó)征稅）則不會(huì)。

目的地原則的運(yùn)用雖然對(duì)國(guó)際協(xié)調(diào)和稅務(wù)管理的要求更高，但這一缺點(diǎn)可輕易地被別的優(yōu)點(diǎn)抵消，包括達(dá)成與消費(fèi)型增值稅的更好匹配。由于涉及鑒別可抵扣與不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，收入型增值稅更難管理和執(zhí)行。

六、拓展消費(fèi)稅范圍

明顯的是，把遠(yuǎn)程下載交易下的終端消費(fèi)納稅征稅范圍很重要，包括電子商務(wù)和其他數(shù)字化商業(yè)模式在內(nèi)，無(wú)論數(shù)字化還是非數(shù)字化產(chǎn)品與服務(wù)。由于各種原因，特別是缺失顯著應(yīng)稅存在，規(guī)模龐大且仍在迅速增長(zhǎng)的此類(lèi)消費(fèi)中的相當(dāng)一部分依然游離于征稅范圍之外，暴露出面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)現(xiàn)行稅法的缺陷。考慮到地方政府課征或分享大型流性稅基征的意愿相當(dāng)強(qiáng)烈，特別是考慮到公平競(jìng)爭(zhēng)的需要，此局面亟需扭轉(zhuǎn)。

其次，有必要賦予地方政府征收公共服務(wù)消費(fèi)稅的適當(dāng)權(quán)力，針對(duì)消費(fèi)者自由選擇較高的服務(wù)類(lèi)型，比如交通、供水、排水和垃圾處理。公共服務(wù)的自由選擇度可采用5個(gè)通用評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估：服務(wù)特性（可分割性）、競(jìng)爭(zhēng)潛力、責(zé)任適合性、使用者付費(fèi)可能性、環(huán)境外部性。目前許多城市的地方管網(wǎng)嚴(yán)重老化，亟需籌措巨額資金維護(hù)更新，此類(lèi)消費(fèi)稅（“受益稅”或“使用費(fèi)”）尤其合適。城市交通擁堵造成的各種社會(huì)代價(jià)（外部性）非常高，特別是節(jié)假日。僅此一項(xiàng)，消費(fèi)稅的潛力就非?？捎^。鑒于招致可觀的外溢成本被轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)，對(duì)交通擁堵的免費(fèi)放行在經(jīng)濟(jì)上和財(cái)政上并不適當(dāng)。

公共服務(wù)消費(fèi)稅對(duì)控制“公共產(chǎn)能過(guò)?！痹斐缮鐣?huì)性浪費(fèi)很重要，但常被忽視。公共產(chǎn)能即政府財(cái)政投資或其資助的公共設(shè)施，比如城市公共交通系統(tǒng)和自來(lái)水系統(tǒng)。免費(fèi)使用人為地制造虛假需求，即高于合理公共定價(jià)的過(guò)量需求。虛假需求制造“投資不足”的假象，在某種程度上被轉(zhuǎn)化為投資決策的依據(jù)，無(wú)形中日積月累地釀成重復(fù)投資與盲目投資，進(jìn)而招致產(chǎn)能過(guò)剩，某些領(lǐng)域甚至相當(dāng)嚴(yán)重。情勢(shì)仍在發(fā)展，但代價(jià)卻被低估。

概括地講，公共服務(wù)消費(fèi)稅具有雙重意義：促進(jìn)公共服務(wù)定價(jià)機(jī)制合理化，以及提供一種優(yōu)質(zhì)、不至于危及宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定（過(guò)度舉債等）的財(cái)政融資來(lái)源。公共定價(jià)合理化對(duì)控制產(chǎn)能過(guò)剩及其負(fù)面后果很重要，因而具有促進(jìn)政府角色轉(zhuǎn)變的潛力。從注重作為資產(chǎn)擁有者轉(zhuǎn)向注重作為服務(wù)提供者的轉(zhuǎn)變，正是服務(wù)型政府的題中之義。

公共定價(jià)合理化的其他益處至少包括：向愿意付費(fèi)的人群提供合理數(shù)量與種類(lèi)的服務(wù)，可使公共機(jī)構(gòu)做出合理分配稀缺資源的決策以緩解供求矛盾。在這里，公共服務(wù)消費(fèi)稅發(fā)揮著“價(jià)格發(fā)現(xiàn)和需求信息發(fā)現(xiàn)”的作用。如果提高收費(fèi)導(dǎo)致服務(wù)需求迅速減少，這本身就是此項(xiàng)服務(wù)成本高于收益的明確信號(hào)，此時(shí)政府或機(jī)構(gòu)需要做出決定：繼續(xù)保持當(dāng)前的高價(jià)位？減少服務(wù)受益者數(shù)目？降低服務(wù)成本與標(biāo)準(zhǔn)以維持當(dāng)前受益者數(shù)目？還是以稅收來(lái)源補(bǔ)貼這些服務(wù)？如果沒(méi)有與公共定價(jià)相關(guān)的需求面信息，決策依靠“拍腦門(mén)”的風(fēng)險(xiǎn)很高。

最后，拓展消費(fèi)稅范圍的真正主戰(zhàn)場(chǎng)是“增改消”。增值稅設(shè)計(jì)進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制的初衷，就是把稅負(fù)集中在終端消費(fèi)上。這與消費(fèi)稅基本原理完全相同，但消費(fèi)稅可以輕易做到，而增值稅在實(shí)踐中近乎不可能，并且不可避免地造成各種難以長(zhǎng)期承受的非意愿后果。美國(guó)曾經(jīng)考慮過(guò)轉(zhuǎn)向增值稅，但因清醒地意識(shí)到實(shí)施代價(jià)過(guò)于高昂而放棄。歐盟在付出數(shù)十年的不懈努力后，增值稅才運(yùn)轉(zhuǎn)良好。考慮到國(guó)情、稅法體系健全性和行政能力等種種因素，可以認(rèn)為，歐盟對(duì)中國(guó)完全沒(méi)有可比性。實(shí)踐中暴露出來(lái)的問(wèn)題，已經(jīng)足以證明轉(zhuǎn)型為消費(fèi)稅的合理性和緊迫性。

七、整合與協(xié)調(diào)機(jī)制需相應(yīng)跟進(jìn)

強(qiáng)大而健康的消費(fèi)型經(jīng)濟(jì)和強(qiáng)大而文明的納稅人社會(huì)，都有賴(lài)消費(fèi)稅扮演關(guān)鍵角色，支持這一角色的整合與協(xié)調(diào)機(jī)制因而至關(guān)緊要。

明顯的是：對(duì)于相同稅目而言，任何一個(gè)地區(qū)的實(shí)際稅率不能顯著地低于或高于某個(gè)臨界點(diǎn)，即足以引發(fā)系統(tǒng)性跨區(qū)購(gòu)買(mǎi)的稅率差幅。全國(guó)統(tǒng)一稅率本身不足以保證不會(huì)出現(xiàn)實(shí)際稅率的區(qū)際差異。只要不至于引發(fā)大量跨境購(gòu)買(mǎi)行為，賦予地方政府在消費(fèi)稅率選擇上的某種靈活性有許多益處，包括撇開(kāi)“稅率一刀切”的種種問(wèn)題。

在協(xié)調(diào)機(jī)制良好的情況下，稅率區(qū)際差異較大也不會(huì)帶來(lái)多大問(wèn)題。補(bǔ)償性征稅就是這樣的機(jī)制：低稅率賣(mài)方轄區(qū)可為高稅率買(mǎi)方轄區(qū)代征并轉(zhuǎn)交“平衡稅”，從而消除或減少為節(jié)稅目的之異地購(gòu)買(mǎi)?？偟膩?lái)說(shuō)，類(lèi)似機(jī)制在美國(guó)州和地方政府中運(yùn)行良好。

賦予地方政府選擇稅率的某種自主權(quán)益處很多，在轉(zhuǎn)移支付由上級(jí)政府單方面決定或者事前、事中、事后協(xié)商確定的情況下，尤其如此。一般地講，只要目的并非吸引外地購(gòu)買(mǎi)，而是基于客觀公正的財(cái)政目的（無(wú)需高稅率），或者同樣客觀的社會(huì)目的（限制有害消費(fèi)和鼓勵(lì)有益消費(fèi)），稅率靈活性就是適當(dāng)?shù)暮捅匦璧摹Ｒ虼耍?strong>在某些有效協(xié)調(diào)機(jī)制的“加持”下，消費(fèi)稅可與財(cái)政自主性完美兼容，使地方政府關(guān)注和嘗試最優(yōu)滿(mǎn)足多樣性偏好，這與“以人民為中心”的發(fā)展理念完全合拍。

地方有權(quán)制定少量稅率可產(chǎn)生類(lèi)似附加稅的效果。附加稅指中央統(tǒng)一界定稅基，地方政府按自己的稅率分享中央政府的稅收，既有助于增強(qiáng)自主性，而且原則上可提高地方公共支出效率，從而與現(xiàn)行收入分成體制形成鮮明對(duì)照。

除了補(bǔ)償性征稅機(jī)制外，其他兩個(gè)協(xié)調(diào)性機(jī)制也很重要：簡(jiǎn)易登記機(jī)制和供應(yīng)商代繳機(jī)制。前者規(guī)定賣(mài)方企業(yè)對(duì)目的地轄區(qū)負(fù)有義務(wù)，即在B2C下報(bào)告應(yīng)稅銷(xiāo)售的消費(fèi)者身份與所在地，以及在B2B下的免稅銷(xiāo)售是合法的向企業(yè)銷(xiāo)售；后者規(guī)定賣(mài)方向本地稅務(wù)機(jī)構(gòu)納稅，由后者轉(zhuǎn)交給目的地轄區(qū)。兩個(gè)機(jī)制都容許保留地方政府對(duì)消費(fèi)稅稅率的某種控制權(quán)，同時(shí)確保目的地規(guī)則即便在無(wú)應(yīng)稅存在（遠(yuǎn)程下載交易）時(shí)也可以被有效運(yùn)用。

非常重要的是：在賦權(quán)地方政府稅率選擇權(quán)的情況下，中央政府和上級(jí)政府扮演監(jiān)督者角色很重要，以防范權(quán)力濫用誤用招致侵害當(dāng)?shù)叵M(fèi)者權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)。

目的地規(guī)則的運(yùn)用還涉及復(fù)雜的利益補(bǔ)償問(wèn)題，這是整合與協(xié)調(diào)問(wèn)題的關(guān)鍵方面。產(chǎn)地轄區(qū)將損失稅收，目的地轄區(qū)將增加稅收?？紤]到兩類(lèi)轄區(qū)具有較高的重疊性，許多轄區(qū)的凈損益將不會(huì)很大，但上級(jí)政府仍有必要通過(guò)調(diào)整收入分成比率，或者（一并）通過(guò)轉(zhuǎn)移支付予以調(diào)整，以維持區(qū)際財(cái)政利益格局基本穩(wěn)定。

主要難題在于：目的地規(guī)則的運(yùn)用可能大量減少自然資源豐富轄區(qū)的收入，這些地區(qū)大多為欠發(fā)達(dá)地區(qū)，充分的利益補(bǔ)償因而尤其重要。除了其他機(jī)制外，賦權(quán)這些地區(qū)開(kāi)征分離稅（severance tax）以補(bǔ)償自然資源成本，也可作為一種有效補(bǔ)償機(jī)制，其原理與原則類(lèi)似企業(yè)提取折舊補(bǔ)償資產(chǎn)損耗。

特定的重要整合問(wèn)題還包括價(jià)外稅和專(zhuān)款專(zhuān)用。

現(xiàn)行增值稅和消費(fèi)稅下的價(jià)內(nèi)稅模式把價(jià)格和稅單列示為一個(gè)總價(jià)格，稅單淹沒(méi)其中，以至消費(fèi)者通常并不知曉也不關(guān)注自己購(gòu)買(mǎi)行為的稅收影響。這會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)主要后果：賣(mài)方可把全部或大部分稅負(fù)輕易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，以及切斷了財(cái)政收支聯(lián)結(jié)。如前所述，收支聯(lián)結(jié)正是服務(wù)型政府的財(cái)政基石。

基于社會(huì)目的，為某些稅目的消費(fèi)稅建立專(zhuān)款專(zhuān)用的預(yù)算機(jī)制很重要，比如把數(shù)額不菲的煙草稅收入或其某個(gè)比例專(zhuān)用于特定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，以減輕或控制與吸煙相關(guān)的各種負(fù)面后果。道路稅專(zhuān)用于道路維護(hù)與建設(shè)也很常見(jiàn)。

結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)行間接稅的“稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化”空間依然巨大，最優(yōu)選擇應(yīng)是致力把全部稅負(fù)集中于終端消費(fèi)，包括“增改消”、把遠(yuǎn)程下載交易納入征稅范圍，以及把自由選擇度高的公共服務(wù)納入消費(fèi)稅體系。整合和協(xié)調(diào)機(jī)制應(yīng)相應(yīng)跟進(jìn)，包括把產(chǎn)地規(guī)則轉(zhuǎn)換為目的地規(guī)則。假以時(shí)日，這些努力將促成全球數(shù)一數(shù)二的大型消費(fèi)在中國(guó)扎根、開(kāi)花、結(jié)果。如此，無(wú)論就建設(shè)強(qiáng)大而健康的消費(fèi)型與創(chuàng)新型國(guó)家而言，還是就建設(shè)強(qiáng)大而文明的納稅人社會(huì)與服務(wù)型政府而言，消費(fèi)稅都將扮演獨(dú)特的關(guān)鍵角色。