關(guān)于發(fā)票這事，說(shuō)全了！

如夢(mèng)風(fēng)景舊曾諳 2020-10-23

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不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

1.向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2.其他個(gè)人不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。(例外:自然人出租、銷售不動(dòng)產(chǎn)且承租方、購(gòu)買(mǎi)方不是自然人的除外。)

3.適用免征增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（例外:國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）。

4.實(shí)行增值稅退(免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

5.部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的：

（1）增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。

（2）納稅人銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

（3）納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。

【補(bǔ)充】納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

6.不征收增值稅項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

不征收增值稅項(xiàng)目能開(kāi)具普通發(fā)票如下：

601 預(yù)付卡銷售和充值（售卡方可按照規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票）

602 銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款

603 已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票

604 非稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他單位為稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的印花稅

605 代收車船使用稅

606 融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)

607 資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、608土地使用權(quán)

609 代理進(jìn)口免稅貨物貨款

610 有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付

611 不征稅自來(lái)水

612 建筑服務(wù)預(yù)收款

613 代收民航發(fā)展基金

614 拍賣(mài)行受托拍賣(mài)文物藝術(shù)品代收貨款

615 與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入

616 資產(chǎn)重組涉及的貨物

7.用于出口項(xiàng)目不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（特別說(shuō)明:出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票)。

8.商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

9.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

10.為自然人提供的保險(xiǎn)服務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

11.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

12.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

13.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開(kāi)具或申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

14.差額征稅項(xiàng)目，差額部分不得開(kāi)具專用發(fā)票。

即銷售方征多少增值稅，購(gòu)買(mǎi)方抵多少增值稅。即如果政策明確規(guī)定差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，開(kāi)票方式有以下兩種：

一是全額開(kāi)具普通發(fā)票（通過(guò)申報(bào)差額繳納稅額）；

二是使用差額開(kāi)票功能開(kāi)具發(fā)票（納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件中差額征稅開(kāi)票功能開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)），這種類型下，受票方取得的發(fā)票中差額部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額自然沒(méi)有參與抵扣。

目前政策明確規(guī)定差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的項(xiàng)目有：

（1）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）

（2）旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）

（3）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

（4）安保服務(wù)包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

（5）中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）

（6）納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）

（7）境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)）

（8）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷售額，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）

（9）自2018年7月25日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具行程單，或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)）

（10）增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用差額征稅代開(kāi)發(fā)票的，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。（稅總函〔2016〕145號(hào)）

其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）

（11）北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。（稅總函〔2016〕145號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3）

（12）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。

繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷售額時(shí)可以扣除的價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）

【補(bǔ)充】銷售方全額開(kāi)票，差額納稅，購(gòu)買(mǎi)方符合規(guī)定的可全額抵扣稅款。即除了政策明確規(guī)定差額部分不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以外的項(xiàng)目，其余的項(xiàng)目都可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

15.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

16.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，也不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(財(cái)稅[2016〕36號(hào))

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