企業(yè)送月餅的會計和稅務處理

 之前豬哥寫過《中秋發(fā)月餅不簡單，竟然有這么多稅事》一文，有些單位會采購一些月餅送給客戶，我們來看看送月餅又有什么不同。

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增值稅處理

1、購進時

由于購進的月餅用途是用于外部招待，屬于個人消費，因此進項稅不得抵扣。如果外購的月餅取得了增值稅專用發(fā)票，已認證抵扣的，需要作進項稅轉(zhuǎn)出處理。

賬務處理如下：

借:庫存商品

借:應交稅費-應交增值稅(進項稅額)(如果認證的情況下)

     貸:銀行存款/現(xiàn)金

2、發(fā)放時

外購的月餅用于招待無償贈送給客戶，屬于增值稅上視同銷售的范圍，需要視同銷售繳納增值稅。

賬務處理方面，根據(jù)企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，沒有經(jīng)濟利益的流入，不需要視同銷售確認收入。

賬務處理如下：

    貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(如果認證的情況下)

或者：

    貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

豬哥提醒：這里的增值稅處理存在一定的爭議，按規(guī)定增值稅進項稅不能抵扣，卻又需要視同銷售，自相矛盾，十分不合理，目前主要有兩種觀點。

觀點一：納稅人是無償贈送，屬于視同銷售。納稅人購進禮品取得的進項稅額符合政策規(guī)定可抵扣的，允許從應納稅額中抵扣。也就是需要視同銷售繳納增值稅，進項稅也可以抵扣。

觀點二：一般納稅人在交際應酬中無償贈送的自產(chǎn)、委托加工或外購的貨物，其進項稅額不得抵扣，但不需按視同銷售中的無償贈送征收增值稅。如果不視同銷售，那么進項稅就不能抵扣。

現(xiàn)在主流的觀點還是需要視同銷售，同時進項稅可以抵扣。豬哥建議，實務中可以與主管稅務機關(guān)溝通確認。

企業(yè)所得稅處理

1、在企業(yè)所得稅上，外購用于交際應酬，資產(chǎn)所有權(quán)屬已由企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榭蛻?，應該視同銷售確認收入，收入額應當按照公允價值確定。

由于在會計上不需要視同銷售確認收入，因此產(chǎn)生了會計和稅務的差異。稅務處理時，應同時按照月餅的公允價值調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本。

假設(shè)外購時候的月餅價格為100,000元(不含稅)，即公允價值。企業(yè)所得稅匯算清繳時：視同銷售收入納稅調(diào)增100,000元，視同銷售成本納稅調(diào)增100,000元，A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》的第4行“(三)用于交際應酬視同銷售收入”和第14行“(三)用于交際應酬視同銷售成本”中，填寫示范如下：

A105010表填好之后，會自動跳到A105000《納稅調(diào)整項目明細表》的第2行和13行，如下圖：

你會發(fā)現(xiàn)，視同銷售收入和視同銷售成本的調(diào)整正負相抵后，對當期應納稅所得額沒有無影響，有人就會說這樣做沒有意義。

那你錯了，豬哥告訴你，經(jīng)過視同銷售調(diào)整過后，擴大了本期收入金額，對計算業(yè)務招待費、廣告宣傳費等費用的列支上限是有影響的，這也是對企業(yè)有利。

2、另外，招待贈送的月餅作為業(yè)務招待費，需要按規(guī)定標準在企業(yè)所得稅稅前扣除，即按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

個人所得稅處理

贈送月餅，取得該項所得的個人應按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，適用稅率20%，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳。

很多人不理解為什么還要扣個稅，因為根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。月餅其實是一種實物所得，需要計入個人所得計算繳納個人所得稅。

豬哥想在這里說一下，企業(yè)如何計算這塊代扣代繳的個稅以及如何申報。

1、如何計算

假設(shè)贈送的月餅價值1,000元(一般就是外購的含稅價)，正常的理解是，個人獲得了1,000元的所得，應扣繳20%的個稅，即1,000×20%=200元。但是這種情況不現(xiàn)實，總不能送月餅的時候，讓對方掏200元的現(xiàn)金，和對方說，我?guī)湍憧蹅€稅。豬哥要是客戶的話，我寧愿不要了，誰知道這個月餅值不值200元?？傊痪湓挘瑢崉罩羞@么操作不現(xiàn)實。

通常這塊的個稅是由企業(yè)來負擔了，需要注意的是，在計算的時候，應當按照稅后金額先還原為稅前金額然后計算稅款。計算方法為：應納稅所得額=不含稅收入額÷(1-稅率20%)，應納稅額=應納稅所得額×20%。即扣繳個稅1,000÷(1-20%)×20%=250元。由于是企業(yè)負擔的個稅，不能在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。

2、如何申報

換做以前，這塊個稅的扣繳申報確實是個難題。接受贈品的個人一般都不會主動向企業(yè)提供個人信息，企業(yè)在活動中一般也很難取得個人信息。

但是目前，自然人稅收管理系統(tǒng)(ITS)扣繳客戶端的【匯總申報】可以解決這一難題。

“偶然所得”的扣繳申報有兩種方式，即【明細申報】和【匯總申報】，但是如果想采用匯總申報需要先到辦稅服務廳開通此方式。等開通之后，就可以進行匯總申報了，可以根據(jù)情況選擇適用的所得項目。

因此，贈送的月餅，無法獲得個人信息的，可以采用【匯總申報】方式按“隨機贈送禮品”項目進行匯總申報。

使用匯總申報，不需要逐個身份證號碼錄入。這個申報方式同樣適用于現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)模式下，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)給用戶發(fā)紅包的業(yè)務。