【20200302   每日一稅】

最新例解支付境外費用的財稅處理

文/李冼

        這是《每日一稅》為您服務的2152天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：最近，好幾位老師咨詢支付境外費用的稅務處理?，F(xiàn)舉例與大家探討支付境外費用的稅務處理。由于水平有限，有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

       案例簡介：吉祥公司為增值稅一般納稅人，向境外公司支付律師顧問費含稅價人民幣130萬元，境外律所律師在境內(nèi)提供法律服務，境外律所在境內(nèi)未設經(jīng)營機構。假設服務費需在中國境內(nèi)繳納增值稅及附加和企業(yè)所得稅，設計服務費的核定利潤率為30%，企業(yè)所得稅率為10%，增值稅率為6%，附加稅費為增值稅的12%。扣繳稅款的財稅處理？

       案例解析：由于該業(yè)務的特殊性，我們從增值稅、所得稅、印花稅等會計和稅務處理等方面討論。

       一、增值稅處理

       一般地，納稅人與境外服務機構簽約時，約定的服務費為不含稅金額，應該將其還原為含稅金額來確定成本和扣繳增值稅金額。

      1.換算為含增值稅附加和企業(yè)所得稅的金額

       =130/（1-30%×10%-6%×12%）= 135.02萬元。

      2.換算為含增值稅的金額=135.02×（1+6%）= 143.12萬元。

      3.代扣代繳企業(yè)所得稅=135.02×30%×10%= 4.05萬元。

      4.應扣繳增值稅額=130*6%=8.10萬元。

      5. 應扣繳附加稅費=8.10*12%=0.97萬元。

      6.實際支付律師費成本=130+ 0.97+4.05=135.02萬元。

     （一）會計處理

      借：管理費用        135.02

             應交稅費—應交增值稅（進項稅額）     8.10

             貸：銀行存款          130.00

                    應交稅費—代扣代交增值稅      8.10

                    應交稅費—代扣代交增值稅附加稅費      0.97

                    應交稅費—代扣代繳企業(yè)所得稅          4.05

      月末結轉。

      借：應交稅費—代扣代交增值稅      8.10

              貸：應交稅費—未交增值稅        8.10

      繳納稅款。

      借：應交稅費—未交增值稅      8.10

             應交稅費—代扣代交增值稅附加稅費      0.97

             應交稅費—代扣代繳企業(yè)所得稅          4.05

             貸：銀行存款         13.12

        注：為了討論方便，分錄金額單位為萬元。

       財務處理依據(jù)：《財政部關于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）

      （二）增值稅稅務處理

       境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。因此，無論吉祥公司是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個人發(fā)生應稅行為的適用稅率予以計算。

       應扣繳增值稅額=143.12/（1+6%）*6%= 8.10（萬元）。

      應扣繳增值稅附加稅費= 8.10*12%=0.97（萬元）。

     （三）扣繳增值稅可以抵扣銷項稅額

      一般納稅人扣繳的增值稅可憑完稅憑證抵扣銷項稅額。

     （四）合同等資料必須留存?zhèn)洳?/span>

      納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

       政策依據(jù)：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

      有關增值稅計算的稅法依據(jù)請參考拙文《履行增值稅扣繳義務須知》（已鏈接，點擊可閱讀）。

      二、企業(yè)所得稅處理

      由于境外律所律師在境內(nèi)提供法律服務，應按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅4.05萬元。

      代扣代繳企業(yè)所得稅的稅法依據(jù)的論證請參考拙文《支付境外服務費的企業(yè)所得稅處理》（已鏈接，點擊可閱讀）。

      三、印花稅處理

      律師服務合同不屬于印花稅的完稅憑證，不征印花稅。

      一般的法律、法規(guī)、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花。

       政策依據(jù)：《國家稅務總局關于對技術合同征收印花稅問題的通知》（國稅地字〔1989〕34號）

       四、扣繳稅款手續(xù)費

       可向稅務機關申請按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費2,624.00元。

       由于現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》都沒有規(guī)定支付代扣代繳稅款手續(xù)費的比例，根據(jù)《財政部、稅務總局、人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定，增值稅和企業(yè)所得稅扣繳手續(xù)費為年度最高限額70萬元。

       提醒：納稅人若取得稅務機關支付的代扣代繳手續(xù)費應按規(guī)定申報繳納增值稅和企業(yè)所得稅，并開具發(fā)票。

       思考：納稅人代扣代繳增值稅，能否向稅務機關依法申請支付手續(xù)費？說明您的觀點和理由。

       歡迎您給我留言。

       后語：很多朋友還沒有養(yǎng)成閱讀后點“在看”的習慣，真心希望大家在閱讀后順便點“在看”，以示鼓勵！在探索稅法奇妙的旅途中，我是您的向?qū)В某砷L則是我的指南針。

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