【20181225 每日一稅】
最易算錯(cuò)的個(gè)稅應(yīng)納稅所得額，你知道是哪種嗎？
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的1720天，愿今天又是美好的一天。
編者按：《個(gè)人所得稅法（2018年版）》規(guī)定了個(gè)人取得9項(xiàng)所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。其中，稿酬所得應(yīng)納稅所得額最易算錯(cuò)?，F(xiàn)就稿酬所得應(yīng)納稅所得額的算法等有關(guān)事宜與大家分享。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
《個(gè)人所得稅法（2018年版）》規(guī)定，個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，經(jīng)營(yíng)所得，利息、股息，紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等9項(xiàng)所得，應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
其中，居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得），按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。
居民個(gè)人取得的9種個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，當(dāng)屬稿酬所得的收入額最易算錯(cuò)。若稿酬所得的收入額算錯(cuò)，則稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅款算錯(cuò)，綜合所得的應(yīng)納稅所得額最易算錯(cuò)。
請(qǐng)注意：
（一）居民個(gè)人
1.居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
2.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。
（二）非居民個(gè)人
非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。
現(xiàn)舉例說(shuō)明計(jì)算方法如下。
案例：吉祥公司2019年6月員工張三（系居民個(gè)人）取得《財(cái)富》雜志社稿酬所得3萬(wàn)元，《財(cái)富》雜志社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳張三多少個(gè)人所得稅？
稿酬所得，按不含增值稅收入的20%作為扣除費(fèi)用。本文為了討論方便，忽略增值稅因素。
會(huì)計(jì)甲：
稿酬收入額=30000*70%=21000（元）。
張三取得稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=21000*20%=4200（元）。
會(huì)計(jì)乙：
稿酬收入額=（30000-30000*20%）*70%=16800（元）。
張三取得稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅額=16800*20%=3360（元）。
會(huì)計(jì)甲、乙計(jì)算結(jié)果不同，甲比乙多預(yù)扣預(yù)繳稿酬所得個(gè)人所得稅840元。
【每日一稅簡(jiǎn)評(píng)】
會(huì)計(jì)甲、乙誰(shuí)計(jì)算正確呢？會(huì)計(jì)乙計(jì)算正確。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)）規(guī)定，我們梳理一下稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的計(jì)算邏輯。
1.收入額的確定：稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額的70%為收入額。
2.減除費(fèi)用：稿酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。
3.應(yīng)納稅所得額：稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用20%的比例預(yù)扣率。
4.稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。
注意： 居民個(gè)人取得的9種個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，只有稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額的70%為收入額。
會(huì)計(jì)甲誤以為稿酬所得以收入額的70%為應(yīng)納稅所得額。
一句話：
稿酬的基本扣除費(fèi)用為不含稅收入的20%外，尚有免稅收入額：
稿酬的免稅收入=不含稅收入的80%的30%。
思考：非居民個(gè)人稿酬所得的個(gè)人所得稅扣繳方法？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。
歡迎您給我留言。
