【20181210 每日一稅】
納稅，是一項非常缺乏確定性工作
——以個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司
股票個人所得稅政策演變?yōu)槔?/span>
文/李冼
這是《每日一稅》為您服務(wù)的1705天，愿今天又是美好的一天。
編者按：近日，財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)了財稅〔2018〕137號文，該文規(guī)定2018年11月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。充分體現(xiàn)了納稅的專業(yè)、復(fù)雜和不確定性?，F(xiàn)就該話題與大家探討，以期讀者以此更充分領(lǐng)悟納稅是一項一項非常復(fù)雜 、非常專業(yè) 、非常缺乏確定性的工作。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
2018年11月30日，財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)文《財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕137號）文件，明確個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票的個人所得稅政策：
自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。本通知所稱非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。
對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。本通知所稱原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。
2018年11月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。
該文對 2018年11月1日之前后個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股的個人所得稅稅收政策，使我再次領(lǐng)略到對納稅人而言：納稅是一項非常復(fù)雜 、非常專業(yè) 、非常缺乏確定性的工作 。
現(xiàn)簡要分析個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票個人所得稅政策演變。
一、2018年11月1日前個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票應(yīng)繳個人所得稅
2018年11月1日前個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票應(yīng)繳個人所得稅 。
《國務(wù)院關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)〔2013〕49號）第六條規(guī)定，市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。參照《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》 （財稅字 〔1998〕61 號）文件規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。
根據(jù)以上規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票取得的所得似乎也免征收個人所得稅。
但《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）文件規(guī)定，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。
新三板掛牌公司股票是在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，不屬于個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票。因此，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司股票不能免征個人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕48號）第一條規(guī)定，個人持有全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（簡稱全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。
前款所稱掛牌公司是指股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司。
個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌企業(yè)股票是在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司的股份。換言之，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌企業(yè)股票，是在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公開轉(zhuǎn)讓，不是在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌轉(zhuǎn)讓，不屬于股票轉(zhuǎn)讓，而是非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告 2014 年第 67 號）的規(guī)定繳納個人所得稅。
二、2018年11月1日后個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股應(yīng)繳個人所得稅
2018年11月1日后，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅。
特別地，原始股和非原始股均包括其孳生的送、轉(zhuǎn)股。
然而，在實務(wù)中，由于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對政策把握不一致。部分納稅人對其轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以20%的稅率申報繳納了個人所得稅，膽肥的，拼死不繳。
隨著《財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕137號）的出臺，文件規(guī)定“2018年11月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整?！?/span>
通俗地講， 2018年11月1日以前，個人對其轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，膽肥拼死不繳的，獲得重大稅收利好，免征個人所得稅。但已經(jīng)繳稅的，也不退稅，白白多繳了稅。可見，納稅是一項非常復(fù)雜 、非常專業(yè) 、非常缺乏確定性的工作 。
但是，稅法規(guī)定了2018年11月1日之前個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理繳稅了的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整。也得遵照執(zhí)行，這就是稅收法定原則。
思考：請您舉一例說明納稅是一項非常缺乏確定性的工作？請說明您的觀點和理由。
歡迎您給我留言。
