【20181030   每日一稅】

特例：自建的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額也可一次性抵扣

                                                                              文/李冼

      這是《每日一稅》為您服務(wù)的1664天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：我們知道：納稅人直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額要分期抵扣。但要注意：在實(shí)務(wù)中，納稅人融資租入的不動(dòng)產(chǎn)等不需要分期抵扣，現(xiàn)簡(jiǎn)要分析與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。 

       一、政策規(guī)定

      增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

        注意：1.取得取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　2.納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

       3.增值稅一般納稅人才分期抵扣。

         二、案例解析

      【案例概況】北京如意房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“如意公司”）是增值稅一般納稅人，如意公司2018年10月份裝修自行開(kāi)發(fā)價(jià)值600萬(wàn)元的辦公室，取得用于裝修該辦公室而購(gòu)買材料、設(shè)備及配套設(shè)施增值稅專用發(fā)票（注：發(fā)票注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅款17.00萬(wàn)元），設(shè)計(jì)服務(wù)的增值稅專用發(fā)票（注：發(fā)票注明價(jià)款30萬(wàn)元，稅款1.80萬(wàn)元），建筑服務(wù)的增值稅專用發(fā)票（注：發(fā)票注明價(jià)款130萬(wàn)元，稅款14.30萬(wàn)元）。問(wèn)該發(fā)票注明的稅款是否可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？

     【案例解析】  

     （一）營(yíng)改增前裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣

      《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；……

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）第二十三條第二款規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物；納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，礦井和巷道屬于構(gòu)筑物的范疇；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施（如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施），無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

       可見(jiàn)，在營(yíng)改增前，房屋裝修外購(gòu)的材料及附屬設(shè)備和配套設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額都不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

      （二）營(yíng)改增后裝修費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣

       《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

       《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）文件第二條規(guī)定：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

        取得取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

　　上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

       根據(jù)以上規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%購(gòu)進(jìn)的貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

       如意公司2018年10月份裝修價(jià)值600萬(wàn)元的辦公室，取得用于裝修該辦公室而購(gòu)買材料、設(shè)備及配套設(shè)施和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，因裝修發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用未超過(guò)辦公室的原值的50%，其進(jìn)項(xiàng)稅額不必自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，可以一次性抵扣。

      必須注意的是：由于租賃房屋的租金、租賃房屋的裝修費(fèi)用不屬于現(xiàn)行稅法規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的情形，因此，不需要分期抵扣，應(yīng)一次性抵扣。

       溫馨提示：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)是按商品核算的 ，所以不適用分次抵扣 ；按投資性房地產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn) ，租入的不動(dòng)產(chǎn)都不按固定資產(chǎn)核算 ，也不適用分次抵扣 。

       參考文件

       《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào)）。

       《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）。

       《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）。

       《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）。

       《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）。 

        思考：假如如意公司應(yīng)按2年分期抵扣而未分期抵扣，其法律后果是什么。請(qǐng)說(shuō)明你的觀點(diǎn)和理由。

        歡迎你給我留言。