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近一段時(shí)間，很多企業(yè)朋友過(guò)來(lái)咨詢一個(gè)問(wèn)題：上游企業(yè)走逃或失聯(lián)了，自己從其取得的發(fā)票被稅局認(rèn)定為異常發(fā)票，要求進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)稅或直接補(bǔ)繳稅款，甚至繳納滯納金，自己認(rèn)為很冤，錢已經(jīng)支付了，取得 發(fā)票也是真實(shí)的，現(xiàn)在補(bǔ)繳稅款，到底怎么辦？ 針對(duì)以上比較集中的問(wèn)題，下面做下整體法律解讀與分析，盡量做到，一方面讓被稅局要求的補(bǔ)稅的企業(yè)清楚如何應(yīng)對(duì)，另一方面讓沒(méi)有被稅局盯上的企業(yè)如何防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 一、取得走逃或失聯(lián)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票 1.增值稅一般納稅人取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不允許抵扣或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)，簡(jiǎn)稱“76號(hào)公告”），規(guī)定將走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍，增值稅一般納稅人取得異常憑證，按照以下不同情形處理： （1）沒(méi)有抵扣申報(bào)的，暫不允許抵扣或辦理退稅； （2）已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； （3）經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。 （《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知》（稅總發(fā)〔2015〕148號(hào)）規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。） 2.增值稅一般納稅人取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)所得稅是否也不允許稅前扣除，目前還沒(méi)有明確的法律規(guī)定，需要根據(jù)具體情況具體分析。 關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，國(guó)家稅務(wù)總局于2018年6月6日發(fā)布了《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告） 28號(hào)公告，并沒(méi)有規(guī)定自走逃（失聯(lián)）戶取得的發(fā)票等異常憑證，不得作為稅前扣除憑證。能否作為稅前扣除憑證，還得根據(jù)28號(hào)公告和實(shí)際情況，具體分析。 （一）異常憑證可以作為稅前扣除憑證的情況 根據(jù)28號(hào)公告，異常憑證只要符合稅前扣除憑證的要求，可以稅前扣除。 根據(jù)28號(hào)公告的規(guī)定，只要有發(fā)票或合同、付款憑證等證據(jù)，證明支出是真實(shí)的、合法的，與應(yīng)稅收入有關(guān)的，就可以作為扣除憑證。 1.稅前扣除憑證具有“三性” 真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定； 關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。 2.稅前扣除憑證的“三性”需要有證據(jù)支撐 證明稅前扣除憑證具有“三性”的證據(jù)一般是發(fā)票或合同、付款憑證等證據(jù)。根據(jù)28號(hào)公告的規(guī)定，如果貨物銷售方或服務(wù)提供方，是增值稅納稅人，其收入也是增值稅應(yīng)稅收入，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。也就是需要稅前扣除的支付方，應(yīng)憑發(fā)票作為稅前扣除憑證。28號(hào)公告還規(guī)定，除發(fā)票外，企業(yè)還應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、付款憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。 （二）異常憑證不得作為稅前扣除憑證的情況 增值稅規(guī)定的異常憑證，根據(jù)28號(hào)規(guī)定，滿足以下條件之一，都不能作為所得稅的稅前扣除憑證： 1.不符合稅前扣除憑證的要求（見(jiàn)第一部分） 2.不合規(guī)發(fā)票：企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），不得作為稅前扣除憑證。 3.不合規(guī)外部憑證：企業(yè)取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。(具體見(jiàn)28號(hào)文) 根據(jù)以上分析，取得偷逃失聯(lián)企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，如果符合稅前抵扣憑證要求，并沒(méi)有不得稅前抵扣情形的，就可以企業(yè)所得稅稅前抵扣，否則就不能稅前抵扣。
企業(yè)取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具（增值稅）普通發(fā)票，主要涉及企業(yè)所得稅稅前抵扣問(wèn)題。 企業(yè)取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具（增值稅）普通發(fā)票，企業(yè)所得稅是否也允許稅前扣除，目前也還沒(méi)有明確的法律規(guī)定，需要根據(jù)具體情況具體分析。 主要根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局于2018年6月6日發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告）以及企業(yè)的實(shí)際情況，具體分析。 具體分析的思路與上面取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票是否可以企業(yè)所得稅稅前抵扣一樣，企業(yè)取得的（增值稅）普通法律，只要符合28號(hào)公告關(guān)于可以稅前扣除要求并不具有不得稅前扣除情形的 ，就可以在企業(yè)所得稅稅前抵扣。 總之，以上對(duì)于取得走逃或失聯(lián)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票是否轉(zhuǎn)出或繳稅等問(wèn)題分析以及得出的結(jié)論，在具體實(shí)際運(yùn)用應(yīng)對(duì)稅務(wù)爭(zhēng)議過(guò)程中，還要注意以下兩點(diǎn)： 1.溝通交流：對(duì)于同一部法律及其條款，稅局可能有不用的甚至相反的分析與解讀，因此，為了能夠得到稅局的認(rèn)可或與稅局達(dá)成共識(shí)，具體應(yīng)對(duì)以上問(wèn)題時(shí)還需要及時(shí)有效與當(dāng)?shù)囟惥譁贤ń涣鳎⑻峤皇聦?shí)證明材料及法律意見(jiàn)。 2.綜合考慮：不要僅考慮取得發(fā)票是否可以抵扣、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或補(bǔ)繳稅款是否應(yīng)該等問(wèn)題，還要考慮取得發(fā)票是否建立在真實(shí)交易基礎(chǔ)之上，如果自己與開(kāi)票方不存在真實(shí)交易，還涉嫌虛開(kāi)（增值稅專用）發(fā)票、偷逃稅等更加嚴(yán)重的違法犯罪行為。如果存在虛開(kāi)，要考慮到善意取得虛開(kāi)的發(fā)票，來(lái)應(yīng)對(duì)。（詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》） 版權(quán)聲明：本文屬于原創(chuàng)，任何個(gè)人或機(jī)構(gòu)未經(jīng)作者本人同意，均不得以摘抄、引用等任何方式使用。歡迎微信轉(zhuǎn)發(fā)！ |
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二、取得走逃或失聯(lián)企業(yè)開(kāi)具的（增值稅）普通發(fā)票
