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融資租賃作為一種非銀行的融資手段，相較銀行貸款、股權(quán)融資等，它審批流程簡單、到款迅速，能較好解決中小企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，因而在生產(chǎn)經(jīng)營中被普遍使用。審計工作中也經(jīng)常會遇到，以下結(jié)合一個實際案例，從承租方的角度闡述如何對融資租賃進(jìn)行審計。
某a企業(yè)，于2018年8月購入一部保時捷越野車，車身售價1,009,000.00元，a企業(yè)付了首期款302,700.00元，余款706,300.00元采用融資租賃方式，分36期，每期等額還款23,084.00元。購入日，a企業(yè)的會計處理為： 
說明：其他應(yīng)付款15萬元系a企業(yè)預(yù)付的定金。
首先，判斷租賃類型。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21 號——租賃》的規(guī)定，一項租賃存在下列一種或多種情形的，通常分類為融資租賃：
?。ㄒ唬┰谧赓U期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。
?。ǘ┏凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款與預(yù)計行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值相比足夠低，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。
（三）資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。
?。ㄋ模┰谧赓U開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值。
（五）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。
檢查融資租賃合同的主要條款，其中約定：“租賃期屆滿，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓價款為人民幣100元，符合上述規(guī)定的第二條，因此該項租賃類型屬于融資租賃。
其次，審核融資業(yè)務(wù)初始會計處理是否確，主要是檢查融資租入資產(chǎn)的入賬價值以及未確認(rèn)融資費用的金額是否正確。
本案例中根據(jù)汽車銷售公司開具的正式發(fā)票顯示含稅金額為1,009,000.00元，換算為不含稅（稅率16%）價為869,827.59元，也即該項固定資產(chǎn)的公允價值；最低租賃付款額36×23,084.00=831,024.00元，根據(jù)出租人內(nèi)含報酬率0.906856%/月折算的最低租賃付款額現(xiàn)值為706,300.00元，加上首期款302,700.00元，扣除增值稅進(jìn)項稅額139,172.41元，則按最低租賃付款額折現(xiàn)的汽車價值為869,827.59元；根據(jù)會計準(zhǔn)規(guī)定上述兩者中較低者可作為該項固定資產(chǎn)的入賬價值，此處租賃資產(chǎn)的公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值剛好一致。長期應(yīng)付款為831,024.00元，與租賃資產(chǎn)入賬價值差額124,724.00元計入未確認(rèn)融資費用。上述測算的相關(guān)會計科目應(yīng)入賬金額與已入賬金額存在以下差異： 
根據(jù)上述計算出的差異額，編制賬項調(diào)整分錄，借記固定資產(chǎn)113,684.64元，借記未確認(rèn)融資費用11,039.36元，貸記長期應(yīng)付款124,724.00元。
最后，審核未確認(rèn)融資費用。
根據(jù)準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。承租人采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，應(yīng)優(yōu)先使用出租人的租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。
本案例中，最低租賃付款額為831,024.00元，按0.906856%/月的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值為706,300.00元，a企業(yè)就是以該現(xiàn)值作為入賬價值，即706,300.00+302,700-139,172.41= 869,827.59,該折現(xiàn)率也為出租人的租賃內(nèi)含利率。根據(jù)內(nèi)含報酬率函數(shù)（irr）驗證計算出折現(xiàn)率為0.906856%,詳見附件未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙怼?/span>
附件：未確認(rèn)融資費用分?jǐn)偙?/p> 
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