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（一）高新口徑研發(fā)費(fèi)用相關(guān)文件規(guī)定1、國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)（二）加計(jì)扣除口徑研發(fā)費(fèi)用相關(guān)文件規(guī)定1、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)《關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》4、財(cái)稅[2017]34號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》5、財(cái)稅[2018]64號(hào)《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》6、財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。從文件本身字面意思可以看出，高新口徑是指科技人員，而加計(jì)口徑是指直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員，兩者關(guān)系是高新口徑大于加計(jì)扣除口徑。1、直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的人員——可以加計(jì)；2、專門從事上述活動(dòng)的管理人員——不能加計(jì)；3、提供直接技術(shù)服務(wù)的科技人員——其中技工可以加計(jì)，其他不能加計(jì)；（四）累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以下的科技人員，主流意見(jiàn)可以算高新口徑和加計(jì)扣除口徑研發(fā)費(fèi)用，但在計(jì)算科技人員占比時(shí)，不得作為科技人員人頭。（五）加計(jì)扣除口徑下研究開(kāi)發(fā)人員范圍企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。1、研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；2、技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；3、輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。4、企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。（六）2017年40號(hào)公告，新增“（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出”。（七）還是不能加計(jì)扣除的人員相關(guān)費(fèi)用有：為在職研發(fā)人員繳納的工資以外的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，目前是不能加計(jì)扣除的。——只能算會(huì)計(jì)口徑研發(fā)費(fèi)用。（八）會(huì)計(jì)口徑與高新口徑不一致，這也是為什么會(huì)存在研發(fā)費(fèi)用輔助帳的重要因素。關(guān)注公司是否有研發(fā)部門，科技人員是否歸屬于研發(fā)部門、科技人員是否實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目、參與工時(shí)比例分?jǐn)偸欠窈侠恚?/span>針對(duì)工資較低、學(xué)歷較低、非相關(guān)專業(yè)的，要求作出合理解釋4、提供與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)立項(xiàng)報(bào)告、期中會(huì)議、結(jié)項(xiàng)報(bào)告等資料5、關(guān)注高企和加計(jì)口徑的差異；6、某一研究人員同時(shí)從事多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，有無(wú)按照實(shí)際工時(shí)比例進(jìn)行分配。7、目前根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)》，稅務(wù)部門只接受按照實(shí)際工時(shí)分配，不接受平均分配、或者按照某一固定比例分配。8、最嚴(yán)的口徑就是對(duì)相關(guān)研發(fā)人員進(jìn)行面談，詢問(wèn)其是否參與了研發(fā)項(xiàng)目、參與了哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目、研發(fā)目標(biāo)、項(xiàng)目其他參與人員等研發(fā)項(xiàng)目情況，不過(guò)稅務(wù)檢查實(shí)務(wù)中，面談?dòng)玫梅浅Ｉ?，除非稅企?yán)重對(duì)抗。（一）高新口徑：直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括：——直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；——用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；——用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。1、研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。2、用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。3、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。1、研發(fā)領(lǐng)料后續(xù)形成的下腳料、殘次品、中間試制品等，后續(xù)有處置時(shí)有廢品收入。2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào) 》規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按《通知》規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。1、研發(fā)領(lǐng)料用于實(shí)驗(yàn)室小試中試時(shí)，形成半成品或者產(chǎn)成品，后續(xù)可以銷售。2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào) 》規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分，形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 2、產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。高新口徑包含用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除口徑指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)，一經(jīng)對(duì)比就會(huì)發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費(fèi)用中如不動(dòng)產(chǎn)租金，不得加計(jì)扣除；1、是否有進(jìn)銷存表格，是否有領(lǐng)料單；2、領(lǐng)料單是否注明用途；不能光注明研發(fā)部門領(lǐng)用，同時(shí)也要注明項(xiàng)目名稱；3、檢查過(guò)去三年數(shù)據(jù)；5、單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目期間，領(lǐng)料發(fā)生時(shí)間是否合理；6、研發(fā)領(lǐng)料發(fā)生的業(yè)務(wù)邏輯，是否存在將生產(chǎn)領(lǐng)料歸入研發(fā)領(lǐng)料；7、會(huì)計(jì)處理與研發(fā)費(fèi)用歸集、加計(jì)口徑三者不一致的正當(dāng)理由；8、檢查內(nèi)部管理系統(tǒng)，如ERP等倉(cāng)庫(kù)模塊；四、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。1、不再?gòu)?qiáng)調(diào)專門用于研發(fā)活動(dòng)，同時(shí)用于研發(fā)與非研發(fā)可以；2、不動(dòng)產(chǎn)的折舊算高新口徑，不得加計(jì)扣除；3、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷算高新口徑，不得加計(jì)扣除。1、該儀器、設(shè)備是否用于研發(fā)項(xiàng)目；2、某一儀器、設(shè)備同時(shí)用于多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，有無(wú)按照實(shí)際工時(shí)比例進(jìn)行分配。3、目前根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)》，稅務(wù)部門只接受按照實(shí)際工時(shí)分配，不接受平均分配、或者按照某一固定比例分配。
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