遞延所得稅很難嗎？老彭給你最通俗和最全的解釋（一）

彭懷文

最近大家不能出門，今天就來一點深奧的東西——遞延所得稅！

很多人，一見到遞延所得稅就頭大，因為確實比較深奧與復(fù)雜。

為什么會這樣呢？

——因為遞延所得稅，是企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法差異的集中體現(xiàn)！

——因為遞延所得稅，企業(yè)會計核算原則的集中體現(xiàn)！

因此，如果沒有對稅法和會計有比較深厚的“修煉”，要想徹底搞懂，那是妄想。

一、遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的通俗理解

怎么通俗理解，先以遞延所得稅資產(chǎn)為例，請看老彭的流程圖：

如果還看不懂的話，老彭在給你舉一個更加具體的例子：

【案例-1】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司，租賃合同約定：租金200萬元（不含稅），租賃時間2019年7月1日至2020年6月30日，租金在2019年7月1日前支付。

解析：當(dāng)甲公司在2019年度收到200萬元租金時，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則只能確認(rèn)收入100萬元，對不對？

而稅務(wù)方面呢？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。因此，稅務(wù)方面甲公司2019年租金的應(yīng)稅收入是200萬元。

二者之間的差異是不是就出來了？然后，甲公司按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，是不是相當(dāng)于要提前交納25萬元（(200-100)*25%）的企業(yè)所得稅。但是，這個提前交納的稅金在2020年可以抵扣（少交），所以提前交了的稅金并不是白交了，只是相當(dāng)于提前“預(yù)付”出去了。

還是祭出老彭一貫的流程圖來說明，希望大家理解跟透徹：

同樣的，遞延所得稅負(fù)債也可以這樣來理解，案例我們可以用固定資產(chǎn)一次性扣除來說明。但是，道理是一樣，只是企業(yè)從“債權(quán)人”變身為“債務(wù)人”的關(guān)系而已，所以我就不再啰嗦了，自己去畫一個與老彭一樣的流程圖就明白了。

二、都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”惹的禍

有人看遞延所得稅這么麻煩，心理就想：為什么要這么麻煩？難道當(dāng)期要交多少所得稅，把要交稅的金額直接確認(rèn)為“所得稅費用”不行嗎？

這樣想法也是可行的，因為《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》就是這樣處理的，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是要確認(rèn)遞延所得稅。原因就在于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是嚴(yán)格按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”來處理的。

因為“所得稅費用”也是“費用”，所以要與導(dǎo)致“費用”發(fā)生的期間完全對應(yīng)。而“所得稅費用”是與“利潤總額”對應(yīng)的，并不是與“應(yīng)納稅所得額”對應(yīng)，所以當(dāng)“利潤總額”與“應(yīng)納稅所得額”存在差異的時候，二者計算的結(jié)果不一樣，如果不是永久性差異的話，差異部分就被計入了“遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債”。

永久性差異導(dǎo)致影響“所得稅費用”的，由于不影響以后會計年度，所以直接計入當(dāng)年的“所得稅費用”其實也是符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”的。

還是用老彭的流程圖給大家解釋一下：

三、如何區(qū)分遞延所得稅是資產(chǎn)還是負(fù)債呢？

有人到了這里會說，看你解釋半天，我總算明白了一些，可是實務(wù)中我總是分不清到底還計入負(fù)債還是資產(chǎn)。

確實，實務(wù)中絕對不會一項稅會差異，很多時候很多類交織在一起的，加上資產(chǎn)與負(fù)債科目在做會計分錄時如果用錯了也能平，就像應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款等一樣，大不了就是方向是反的。

因此，要分清楚遞延所得稅是資產(chǎn)還是負(fù)債，首先要分清楚是哪類差異，是應(yīng)納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，否則無從談起。

下面以資產(chǎn)的差異來說明，先上老彭的流程圖：

如果還沒有看懂上圖，老彭再給你舉兩個例子。

遞延所得稅資產(chǎn)的形成與沖減案例

【案例-2】假如甲公司在2019年12月研發(fā)成功了一項專利技術(shù)，前期花費研發(fā)費用共計1000萬元。假定研發(fā)費用均滿足加計扣除的規(guī)定，12月31日，經(jīng)批準(zhǔn)后確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

假定甲公司從2020年開始攤銷，會計和稅務(wù)攤銷一致，均為10年，采用直線法攤銷。

【解析】根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動形成無形資產(chǎn)的，在2018年1月1日至2020年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

甲公司預(yù)計2020年12月31日后，企業(yè)自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)稅前攤銷比例為150%，而該無形資產(chǎn)的稅前攤銷年限為10年。

因此，該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=(175%*1/10+150%*9/10)×1000=1525萬元。

該無形資產(chǎn)會計初始計量價值是1000萬元，而計稅基礎(chǔ)是1525萬元，因此二者的差異是525萬元。由于該差異可以導(dǎo)致少繳稅，因此屬于“可抵扣暫時性差異”。

如果甲公司考慮到未來會保持高新技術(shù)企業(yè)的稱號，適用的企業(yè)所得稅稅率是15%，則差異導(dǎo)致的以后年度可抵扣稅額為78.75萬元（525萬元×15%）。

2019年12月會計分錄：

借：無形資產(chǎn)  1000.00

    遞延所得稅資產(chǎn)  78.75萬元

貸：開發(fā)支出-資本化支出  1000.00萬元

    所得稅費用  78.75萬元

特別聲明：上述分錄主要是為了說明遞延所得稅的形成過程，實務(wù)中一般不會像上述分錄這樣加上“遞延所得稅資產(chǎn)”和“所得稅費用”，通常都是等到年終后將所有的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”集中起來和計提“應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅”一起做會計分錄。因此，我這里的會計分錄相當(dāng)于是“分解動作”，下面涉及的會計分錄也是同樣道理，不再繼續(xù)解釋。

2020年度會計與稅務(wù)攤銷金額=1000/10=100萬元。

由于2020年度稅務(wù)可以扣除的比例是175%，因此差異減少金額=100×(175%-100%)=75萬，適用稅率15%，則該差異抵扣的稅額為11.25萬元。分錄如下：

借：所得稅費用  11.25萬元

貸：所得稅遞延資產(chǎn)  11.25萬元

遞延所得稅負(fù)債的形成與沖減案例

【案例-3】乙公司在2019年12月購入一臺設(shè)備，不含稅價100萬元，無其他費用發(fā)生，滿足一次性扣除的規(guī)定。

假定乙公司選擇在2019年度一次性稅前扣除，會計上計劃從2020年度開始按照5年折舊，預(yù)計殘值為0.假定乙公司的企業(yè)所得稅稅率為25%。

【解析】乙公司購入的該設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，賬面價值為100萬元。

稅務(wù)方面，本來該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)也是100萬元，但是由于乙公司選擇了一次性扣除，就把這100萬的計稅基礎(chǔ)給消耗了，剩下的計稅基礎(chǔ)就為0元了。

因此，該固定資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)在2019年12月31日就存在差異，差異額為100萬元。由于固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0了，以后年度就不能再在稅前扣除其折舊額，會計方面計提的折舊也是需要調(diào)整為應(yīng)納稅所得額而交稅。因此，該差異屬于“應(yīng)納稅暫時性差異”。

假定乙公司預(yù)計未來年度稅率不發(fā)生變化，則差異導(dǎo)致的以后年度應(yīng)交稅額為25萬元（100萬元×25%）。因此，2019年12月會計分錄：

借：所得稅費用  25萬元

貸：遞延所得稅負(fù)債  25萬元

2020年度會計折舊金額=100/5=20萬元，稅務(wù)折舊金額為0元，折舊差異額為20萬元，該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異額減少20萬元而變?yōu)?/span>80萬元。如果稅率不發(fā)生變化的話，則應(yīng)沖減2019年確認(rèn)的“遞延所得稅負(fù)債”5萬元（20萬元×25%）。因此，2020年度的會計分錄：

借：遞延所得稅負(fù)債  5萬元

貸：所得稅費用  5萬元

好啦，今天就暫時寫到這里，明天繼續(xù)，大家下消化一下。

這個東西要想寫的通俗易通，而不是從會計準(zhǔn)則上面去復(fù)制粘貼，還是有點燒腦。

預(yù)告，明天將繼續(xù)以下內(nèi)容：

1.何謂“計稅基礎(chǔ)”？計稅基礎(chǔ)與應(yīng)納稅所得額的關(guān)系

2.資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定

3.如何確定費用支出的“計稅基礎(chǔ)”及“遞延所得稅”？

4.如何確定權(quán)益類科目的“計稅基礎(chǔ)”及“遞延所得稅”？

5.稅率變動對“遞延所得稅”的影響

6.“遞延所得稅資產(chǎn)”是否需要計提減值準(zhǔn)備

以上內(nèi)容是目前想到的，也許在寫作的過程中還有火花閃現(xiàn)，說不定再寫點其他什么內(nèi)容也是說不準(zhǔn)的。

敬請期待吧！反正又不能出門，就多思考一下比較難的問題。

 特別說明：由于本人一人寫作，一人編輯，無人校對，經(jīng)常會出現(xiàn)一些不該出現(xiàn)的差錯，希望大家發(fā)現(xiàn)后及時指出，老彭在此先謝過了。