管理會(huì)計(jì)應(yīng)用與創(chuàng)新的訣竅：業(yè)財(cái)融合

新用戶90036971 2019-12-19

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本序言重點(diǎn)討論業(yè)財(cái)融合。為此，本人專門拼組了一張圖（如下所示）來表達(dá)業(yè)財(cái)融合的含義。細(xì)心的群友如果能夠看懂此圖，足矣，甚至不必繼續(xù)閱讀這個(gè)序言。

2013年以來在財(cái)政部的推動(dòng)下我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)取得了突破性進(jìn)展，尤其在指引體系方面財(cái)政部已發(fā)布一項(xiàng)基本指引和34項(xiàng)應(yīng)用指引，并建成大容量的案例庫。這對(duì)我國企業(yè)應(yīng)用和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)具有強(qiáng)大的引領(lǐng)作用，促進(jìn)我國企業(yè)在形成可持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造能力的同時(shí)，也與國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相契合。工信部所屬企業(yè)GDP占我國GDP半壁江山，工信部工業(yè)文化發(fā)展中心立足工信行業(yè)，通過出版《工業(yè)和信息通信業(yè)管理會(huì)計(jì)案例集》，以案例形式總結(jié)和挖掘我國工信企業(yè)應(yīng)用與創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)典型經(jīng)驗(yàn)，為破解“我國管理會(huì)計(jì)落地難”的問題提供行之有效、可資借鑒的方案，為世界范圍內(nèi)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)中國的經(jīng)驗(yàn)和智慧。

財(cái)政部發(fā)布的“指導(dǎo)意見”（2014）和“基本指引”（2015）都先后提到“業(yè)財(cái)融合”。我國學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界關(guān)注和探索“業(yè)財(cái)融合”也有相當(dāng)長的時(shí)間。據(jù)我所知，類似于“業(yè)財(cái)融合”的觀點(diǎn)上世紀(jì)60年代前半期就在我國出現(xiàn)，主張擯棄“就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)”的做法，將財(cái)務(wù)報(bào)告分析與業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合起來并互相印證。上世紀(jì)90年代在大慶油田曾將一批非財(cái)務(wù)出身的業(yè)務(wù)骨干，經(jīng)過培訓(xùn)后充實(shí)到財(cái)務(wù)崗位，以擺脫預(yù)算管理中財(cái)務(wù)人員因不懂業(yè)務(wù)而出現(xiàn)的尷尬局面；2011年曾承辦中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)專題會(huì)議，其內(nèi)容就是“財(cái)務(wù)如何與業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合”；本世紀(jì)初還創(chuàng)造性實(shí)施“大預(yù)算戰(zhàn)略”等，都可歸結(jié)為“業(yè)財(cái)融合”。從中國石油的經(jīng)驗(yàn)看，所謂“業(yè)財(cái)融合”無非就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等與供產(chǎn)銷、人財(cái)物以及技術(shù)應(yīng)用和新產(chǎn)品開發(fā)等互聯(lián)互通，甚至在數(shù)量上達(dá)到聯(lián)動(dòng)共振。

大家知道，管理會(huì)計(jì)作為創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的信息系統(tǒng)就是為企業(yè)高層、各級(jí)經(jīng)理以及普通員工的決策及其執(zhí)行提供財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息兩者并非互相排斥，而是因果關(guān)系，非財(cái)務(wù)信息是因，財(cái)務(wù)信息是果，“果”就是股東價(jià)值！因此，“業(yè)財(cái)融合”就是管理會(huì)計(jì)，是我國實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的中國式表達(dá)，是中國財(cái)會(huì)人員“聽得懂，做得來”的理念！實(shí)際上，財(cái)務(wù)表示企業(yè)價(jià)值，供產(chǎn)銷、人財(cái)物以及技術(shù)應(yīng)用和新產(chǎn)品開發(fā)等都必須與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造結(jié)合起來，與此相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員必須掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，否則，撇開財(cái)務(wù)抓業(yè)務(wù)，勢必導(dǎo)致業(yè)務(wù)“野蠻生長”，造成企業(yè)價(jià)值毀壞；反過來，財(cái)務(wù)人員也必須掌握業(yè)務(wù)知識(shí)，為業(yè)務(wù)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值服務(wù)，否則，撇開業(yè)務(wù)抓財(cái)務(wù)，“就財(cái)務(wù)論財(cái)務(wù)”，財(cái)務(wù)部門極有可能變成“衙門”，用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)武斷地約束、限制甚至關(guān)卡業(yè)務(wù)活動(dòng)，其結(jié)果不僅“貽誤企業(yè)商機(jī)”，而且自己也淪為被淘汰的對(duì)象。

業(yè)務(wù)活動(dòng)也包括技術(shù)，包括技術(shù)的采納、研發(fā)、創(chuàng)新以及新產(chǎn)品開發(fā)等。財(cái)務(wù)與技術(shù)結(jié)合，特別是利用技術(shù)降低成本，以低于競爭對(duì)手的成本或高于競爭對(duì)手利潤來開發(fā)新技術(shù)，已成為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營的潛臺(tái)詞。摩爾定律是說芯片的成本在18到24個(gè)月成本降低50%——盡管現(xiàn)在延長到30個(gè)月，在很多情況下，被國外公司卡脖子不是技術(shù)而是成本。在這方面，日本豐田汽車的目標(biāo)成本制度值得我國企業(yè)借鑒。另外，我國企業(yè)也有技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析的傳統(tǒng)，值得總結(jié)、提煉和發(fā)揚(yáng)。更重要的是，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用和創(chuàng)新必須結(jié)合行業(yè)及其企業(yè)的特點(diǎn)，而這些特點(diǎn)通常是由技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映出來，只有同時(shí)抓住技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，才有可能既創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，又能貫徹國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。

說到“業(yè)財(cái)融合”，有人會(huì)抱怨：“什么都是管理會(huì)計(jì)”；“管理會(huì)計(jì)也成了筐，什么都可往里裝”。這種抱怨不無道理，學(xué)術(shù)和實(shí)務(wù)界確有一種將管理會(huì)計(jì)泛化的傾向。但我以為，大可不必?fù)?dān)憂，只要堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的宗旨，以實(shí)際的效率和效果作為評(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)是非曲直的標(biāo)準(zhǔn)，那些不能創(chuàng)造價(jià)值、沒有效率和效果的管理會(huì)計(jì)理論和方法會(huì)勢必會(huì)自行淘汰。其次，管理會(huì)計(jì)源于美國，幾十年前已是一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科，與其他學(xué)科的界限比較清楚，但在我國卻常常在內(nèi)容和范圍上引起爭論。其中不乏因利益粘連和既有偏見而故意歪曲事實(shí)，但不得不承認(rèn)，像管理會(huì)計(jì)這樣的應(yīng)用學(xué)科，沒有相對(duì)獨(dú)立的教材體系、理論體系和現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)，很難立足于現(xiàn)代學(xué)科之林。

竊以為，教材體系就是管理會(huì)計(jì)教科書，現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)就是管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這兩方面都可以將國外最新成果（比如作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、激勵(lì)制度等）以及我國行之有效的經(jīng)驗(yàn)和方法裝進(jìn)“業(yè)財(cái)融合”的框架，從而使得那些“普通話式”的知識(shí)與“方言式”的行業(yè)和企業(yè)的具體情況結(jié)合起來，變成“川普式”的管理會(huì)計(jì)。只有這樣的管理會(huì)計(jì)才真正屬于企業(yè)自己的，才能夠發(fā)揮作用，才具有中國特色。我見過一家快餐店的平衡計(jì)分卡，如果你將名字改為另一家快餐店的名字時(shí)，覺得沒什么不妥，簡直是“放之四海而皆準(zhǔn)！”但仔細(xì)了解會(huì)發(fā)現(xiàn)，這樣的平衡計(jì)分卡對(duì)哪家快餐店的績效評(píng)價(jià)都沒有任何作用。又如預(yù)算，本來作為經(jīng)理的控制手段，可節(jié)省經(jīng)理的時(shí)間，但按照某些預(yù)算軟件的設(shè)計(jì)，經(jīng)理不僅參與預(yù)算編制，而且預(yù)算執(zhí)行時(shí)還要經(jīng)理簽字，反而給經(jīng)理增加麻煩，令人匪夷所思！“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用就是創(chuàng)新”，道理就在于此！

最困難的是理論體系，國外學(xué)者沒有共識(shí)，我國學(xué)者百花齊放。中國管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)該既能融入世界知識(shí)主流，又具有中國特色、能夠有效地解決中國管理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)所面臨的問題，為中國管理會(huì)計(jì)教材體系提供支撐和素材。這需要理論工作者鍥而不舍地努力并有所突破。另一方面，通過觀察中外管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)可發(fā)現(xiàn)：其中有一條突出的脈絡(luò)，即在多學(xué)科（如心理學(xué)、控制論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、機(jī)制設(shè)計(jì)理論等）基礎(chǔ)上，將管理會(huì)計(jì)構(gòu)造成一個(gè)廣義的管理控制信息系統(tǒng)，其目標(biāo)是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值，其途徑就是“業(yè)財(cái)融合”，其內(nèi)容包括計(jì)劃（決策）、控制（狹義）和激勵(lì)以及由此誘發(fā)的當(dāng)事人的個(gè)體行為和互動(dòng)行為。對(duì)于當(dāng)事人行為研究將有助于揭示管理會(huì)計(jì)的中國特色。并非所有的學(xué)者都同意我的觀察，但是，這至少為學(xué)者們構(gòu)建管理會(huì)計(jì)理論體系、為實(shí)際工作者設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)系統(tǒng)或者軟件，提供一條可以嘗試的線索。

我們承認(rèn)和堅(jiān)守管理會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立并不意味著我們認(rèn)同一些學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界的研究。我們擔(dān)心“劃分清楚的”管理會(huì)計(jì)邊界很可能限制了專家學(xué)者和實(shí)務(wù)精英們的思維和視野，會(huì)阻礙“業(yè)財(cái)融合”的開展。比如我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理提供決策信息，但不能用企業(yè)邊界劃分管理會(huì)計(jì)邊界，因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)應(yīng)用和金融創(chuàng)新等已經(jīng)使現(xiàn)代企業(yè)失去邊界。比如建筑行業(yè)企業(yè)，業(yè)主可以跨越組織對(duì)施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲；以核心企業(yè)、供應(yīng)鏈或互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的企業(yè)聯(lián)盟或集群等為基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了企業(yè)邊界。而且，在企業(yè)管理實(shí)務(wù)上很少遇到純粹的管理會(huì)計(jì)問題，即使有，也可以給出純粹的管理會(huì)計(jì)解決方案，但就方案實(shí)施而言，僅僅是“萬里長征第一步”，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)理論和方法的應(yīng)用總是涉及到權(quán)責(zé)利的調(diào)整或重新分配，需要“左鄰右舍”聯(lián)手協(xié)同，涉及多個(gè)部門，進(jìn)而多種學(xué)科的知識(shí)。

《工業(yè)和信息通信業(yè)管理會(huì)計(jì)案例集》所精選的案例的中心思想就是“業(yè)財(cái)融合”，其中包括的9類案例，特別是成本管理、信息化、營運(yùn)管理、預(yù)算管理等，都詳實(shí)地詮釋了工信企業(yè)“業(yè)財(cái)融合”的故事。其特點(diǎn)也非常明顯：一是案例企業(yè)通過“業(yè)財(cái)融合”創(chuàng)造出看得見的企業(yè)價(jià)值；二是為案例企業(yè)的決策者提供有效的管理會(huì)計(jì)信息，特別是CFO參與董事長、總經(jīng)理的經(jīng)營決策和投資決策；三是按照“業(yè)財(cái)融合”邏輯將財(cái)務(wù)共享向管理會(huì)計(jì)拓展，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的集成提供了新的思路；四是表明管理會(huì)計(jì)在工信企業(yè)有效落地的過程在很大程度上就是“業(yè)財(cái)融合”的過程，這是一條重要的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其他行業(yè)也具有重要的參考價(jià)值和借鑒意義。

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