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問題

網(wǎng)友1：我們財政是按照應(yīng)發(fā)數(shù)發(fā)放工資，代扣是由銀行扣到單位代扣代繳賬戶，我們做工資分錄是按照應(yīng)發(fā)數(shù)計提，是要在收到財政撥入保險及公積金款項時，進行計提應(yīng)付職工薪酬保險單位部分嗎？

網(wǎng)友2：我單位為財政統(tǒng)發(fā)工資（實發(fā)金額），公積金由財政代扣代繳，其他社保及個稅由財政代扣后撥至單位實有資金賬戶。①財政對賬單是當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)全額記收入，單位記賬也與財政一致在當(dāng)月按應(yīng)發(fā)數(shù)確認財政撥款收入嗎？   ②如果按應(yīng)發(fā)數(shù)確認財政撥款收入，那么財政代扣的社保等個人扣款就無法在當(dāng)月反映出來，且財政如果撥付有誤（多撥少撥）也無法體現(xiàn)，怎么辦？如何進行賬務(wù)處理？

對于上述問題我們以案例形式進行解讀

①按照政府會計制度核算的雙基礎(chǔ)，拆分工資表比較符合預(yù)算會計的現(xiàn)金流。所以，將原工資表拆分為實發(fā)部分（見拆分工資表1）和扣款部分（見拆分工資表2）

②單位核算工資應(yīng)發(fā)數(shù)時還是分2步，統(tǒng)發(fā)實發(fā)數(shù)時確認一次財政撥款收入；確認扣款時確認一次財政撥款收入，同時掛賬應(yīng)收財政的往來，因為這樣既能在當(dāng)月體現(xiàn)個人扣款數(shù)，又能一目了然看出財政撥付個人扣款情況。

  ③有觀點認為與財政一致按應(yīng)發(fā)數(shù)確認單位財政撥款收入，這樣核算的弊端就是財政代扣的社保等個人扣款無法在當(dāng)月反映出來，且財政如果撥付有誤（多撥少撥）也無法體現(xiàn)。

下面我們將以兩種方法進行解讀。

借:應(yīng)付職工薪酬—基本工資  718,120.00

    應(yīng)付職工薪酬—規(guī)范津貼補貼（績效工資）  565,925.00

     應(yīng)付職工薪酬—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼  2,350.00

貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—基本支出—人員經(jīng)費   1,286,395.00

預(yù)算會計

借:事業(yè)支出—財政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—基本工資718,120.00

—津補貼4,975.00

—績效工資 563,300.00

貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費   1,286,395.00

（三）2019年10月，計提10月單位應(yīng)該負擔(dān)的公積金；同時確認為財政撥款收入（財政代繳）

（四）2019年10月，計提10月單位應(yīng)該負擔(dān)的三險

財務(wù)會計

借:業(yè)務(wù)活動費用—工資福利支出  320,000.00

   應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—單位部分 160,000.00

   應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—單位部分 80,000.00

  應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—單位部分 80,000.00

預(yù)算會計不處理

（五）2019年11月，收財政撥付10月個人代扣款部分

財務(wù)會計

借:銀行存款  342,000.00

其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅 2,000.00

應(yīng)付職工薪酬—住房公積金—個人扣款200,000.00

應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—個人扣款80,000.00

應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—個人扣款40,000.00

應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—醫(yī)療保險—個人扣款20,000.00

預(yù)算會計不處理

（六）2019年11月，收財政撥付10月社保單位部分

財務(wù)會計   

借:銀行存款 320,000.00

貸:財政撥款收入—一般公共預(yù)算財政撥款—基本支出—人員經(jīng)費  320,000.00

預(yù)算會計

借:資金結(jié)存——貨幣資金 320,000.00

貸:財政撥款預(yù)算收入—一般公共預(yù)算財政撥款【功能分類】—基本支出—人員經(jīng)費 320,000.00

（七）2019年11月，上繳稅務(wù)單位10月社保（單位及個人部分）及個稅

財務(wù)會計

借:應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—單位部分160,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險—個人部分80,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—單位部分80,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—職業(yè)年金—個人部分40,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—單位部分80,000.00

    應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本醫(yī)療保險—個人部分20,000.00

   其他應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅2,000.00

貸:銀行存款  462,000.00

預(yù)算會計      （個人部分不做賬）

借:事業(yè)支出—財政撥款支出【功能分類】—基本支出—工資福利支出—機關(guān)事業(yè)養(yǎng)老保險繳費   160,000.00

                                                     —職業(yè)年金繳費 80,000.00

                                                     —職工基本醫(yī)療保險繳費 80,000.00

貸:資金結(jié)存—貨幣資金  320,000.00

個人之見，僅供參考，如有不妥，敬請指正！