匯算清繳是財務人員的大工程，進入12月以來，許多財務小伙伴就開始為匯算清繳做準備，也遇到了不少的問題。針對大家關注的熱點問題，我們?yōu)榇蠹艺砹似髽I(yè)所得稅匯算清繳中常常遇到的賬務處問題，有需要的小伙伴趕快來了解一下吧。

?一、企業(yè)所得稅匯算清繳會導致什么賬務調(diào)整問題？

每年5月31日前，企業(yè)要完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。所得稅費用是按會計準則或會計制度計算，而應交所得稅應按稅法規(guī)定計算，二者存在差異。根據(jù)匯算清繳結果，會導致以下三種情形：

1.企業(yè)應交企業(yè)所得稅金額與計提企業(yè)所得稅金額相等，清繳后“應交企業(yè)所得稅”明細科目為0；

2.企業(yè)應交企業(yè)所得稅金額小于計提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應交企業(yè)所得稅”明細科目大于0；

3.企業(yè)應交企業(yè)所得稅金額大于計提企業(yè)所得稅金額，清繳后“應交企業(yè)所得稅”明細科目小于0。

顯然，后兩種情況都需要進行賬務調(diào)整。

?二、不同企業(yè)匯算清繳賬務處理是否有區(qū)別？

目前，不同企業(yè)適用會計準則或制度不同，主要是三類：

1.企業(yè)會計準則；

2.小企業(yè)會計準則；

3.企業(yè)會計制度。

匯算清繳中，基礎信息表是必填表，其中必填“107適用會計準則或會計制度”。原因在于，采用不同準則或制度直接影響到賬務處理辦法。

“107適用會計準則或會計制度”：納稅人根據(jù)會計核算采用的會計準則或會計制度從《會計準則或會計制度類型代碼表》中選擇相應的代碼填入本項。

?三、所得稅會計的主要處理辦法

所得稅會計有兩種處理辦法：

◆（一）應付稅款法

應付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。

在應付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

◆（二）資產(chǎn)負債表債務法

資產(chǎn)負債表債務法是基于資產(chǎn)負債表中所列示的資產(chǎn)、負債賬面價值和計稅基礎的基礎上，分析稅會差異，并就有關差異確定所得稅影響的會計處理方法。

1.賬面價值

是指企業(yè)按照會計準則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表中列示的金額。賬面價值分為資產(chǎn)賬面價值和負債賬面價值。

資產(chǎn)賬面價值

＝資產(chǎn)賬面原值－累計折舊－累計攤銷－減值準備

一般情形下，資產(chǎn)賬面價值是未來計算會計利潤時應予扣除的金額，表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表左邊列示的金額。

負債賬面價值=負債賬面原值－負債減除金額

表現(xiàn)為企業(yè)按照會計規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負債表右邊列示的金額。

2.計稅基礎

資產(chǎn)負債表債務法所涉及的計稅基礎分為資產(chǎn)計稅基礎和負債計稅基礎。

（1）資產(chǎn)計稅基礎

資產(chǎn)計稅基礎，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計繳企業(yè)所得稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額，即未來不需要繳稅的資產(chǎn)價值。

資產(chǎn)計稅基礎

＝資產(chǎn)的取得成本－以前期間按稅法規(guī)定巳稅前扣除的金額

＝按稅法規(guī)定在未來使用或處置資產(chǎn)時作為成本費用于稅前列支的金額

通常情況下，資產(chǎn)進入企業(yè)時其賬面價值與計稅基礎是相等的，但在后續(xù)各會計核算期間因會計準則和會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定不同，才造成賬面價值與計稅基礎之間產(chǎn)生差異。

（2）負債計稅基礎

負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示為：

負債計稅基礎＝負債賬面價值－該負債在未來期間稅前可予抵扣的金額

＝負債賬面價值中未來期間稅前不允許抵扣的金額

3.暫時性差異與永久性差異

在某會計年度無對以前年度虧損彌補的前提下：

應稅所得=會計利潤+調(diào)增應稅所得－調(diào)減應稅所得

會計利潤－應稅所得=調(diào)增應稅所得－調(diào)減應稅所得

上式中當年調(diào)增、調(diào)減應稅所得即為會計利潤與應稅所得的差異，其中：

·不允許在未來會計期間會計利潤的基礎上作反方向調(diào)整的差異為永久性差異；

·允許在未來會計期間會計利潤的基礎上作反方向調(diào)整的差異為暫時性差異。

·暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

·在當年會計利潤基礎上調(diào)減應稅所得，在未來（轉(zhuǎn)回）變現(xiàn)實現(xiàn)年度在會計利潤的基礎上調(diào)增應稅所得。故其屬性為應納稅暫時性差異。