既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，是建安企業(yè)普遍的現(xiàn)實情況。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，專用于簡易計稅項目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得抵扣，兼用于不同計稅方法項目的購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以全額抵扣。

財稅〔2017〕90號第一條對上述政策做了些許放松，自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。

至此可以得出結(jié)論：

簡易計稅項目發(fā)生的購進(jìn)業(yè)務(wù)，只要是專用于本項目的，進(jìn)項稅額全不能抵；本項目不能抵扣，也不能挪作其他項目抵扣。

一般計稅項目發(fā)生的購進(jìn)業(yè)務(wù)，只要是用于本項目的，進(jìn)項稅額全部能抵；

公司總部購進(jìn)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，以及購進(jìn)的固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)，兼用于不同計稅方法項目的，全部能抵。

建筑企業(yè)的公司總部為了發(fā)揮管理職能，不可避免的還會發(fā)生一些其他費用，如水電費、辦公費、修理費、差旅費、技術(shù)服務(wù)費、招投標(biāo)費等，這些費用很多都可以取得專票，但是很難與工程項目相對應(yīng)，會計核算也無法計入項目成本，通常計入公司總部的期間費用，對于這些無法準(zhǔn)確劃分用途的進(jìn)項稅額可以抵扣嗎？應(yīng)如何進(jìn)行抵扣呢？

對于這個問題，財稅〔2016〕36號文附件一第二十九條給出了答案：

    「適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算?！?/p>

也就是說，對于此類費用可以抵扣，但不能全部抵扣，須按照不同計稅方法銷售額的比例進(jìn)行分劈，簡易計稅項目和免稅項目對應(yīng)占比的進(jìn)項稅額需要轉(zhuǎn)出。問題是，在什么時候轉(zhuǎn)出？

根據(jù)增值稅按月繳納的特點，理應(yīng)按月進(jìn)行轉(zhuǎn)出，但如此操作，極有可能出現(xiàn)「多轉(zhuǎn)出」的情況。

例：2019年1月，某建筑公司發(fā)生不可劃分用途的期間費用120萬元，對應(yīng)進(jìn)項稅額9萬元，一般計稅銷售額100萬元，簡易計稅銷售額900萬元，1月應(yīng)轉(zhuǎn)出金額9×（900÷1000）=8.1萬元。

2019年2月，發(fā)生不可劃分用途的期間費用120萬元，對應(yīng)進(jìn)項稅額9萬元，一般計稅銷售額900萬元，簡易計稅銷售額100萬元，2月應(yīng)轉(zhuǎn)出金額9×（10÷100）=0.9萬元。

可見，由于不可劃分用途費用的發(fā)生金額與不同計稅方法的銷售額不完全匹配，就有可能出現(xiàn)某月轉(zhuǎn)出較多，某月轉(zhuǎn)出較少的情形，而進(jìn)項稅額一旦「多轉(zhuǎn)出」，是無法在后續(xù)期間轉(zhuǎn)入的。轉(zhuǎn)出的期間越短，對納稅人越不利，轉(zhuǎn)出的期間越長，對納稅人越有利。

政策制定者顯然意識到了這個問題，在財稅〔2016〕36號文附件一第二十九條第二款給出了解決方案：「主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算?！?/p>

也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)只關(guān)心最終結(jié)果，只要按照年度數(shù)據(jù)計算，建安企業(yè)未多抵扣進(jìn)項稅額，均屬合規(guī)情形。據(jù)此提出昂兩個方案供廣大建安企業(yè)參考：

方案一，2019年1月至12月，公司總部所有進(jìn)項全部按時勾選認(rèn)證，2020年1月申報期，按照年度數(shù)據(jù)計算不可抵扣的進(jìn)項稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

方案二，2019年1月至12月，公司總部所有進(jìn)項全不勾選，2020年1月申報期全部勾選認(rèn)證，同時按照年度數(shù)據(jù)計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。