北京證監(jiān)局：商譽(yù)減值和內(nèi)控審計(jì)專(zhuān)題檢查情況通報(bào)

靜思之 2019-11-19

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北京證監(jiān)局商譽(yù)減值和內(nèi)控審計(jì)專(zhuān)題檢查情況通報(bào)

原文發(fā)布日期：2019年11月19日

摘自：北京證監(jiān)局《會(huì)計(jì)及評(píng)估監(jiān)管工作通訊》2019年第6期（總第32期）

轉(zhuǎn)載自：中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站

第一部分商譽(yù)減值專(zhuān)題檢查工作情況

近期，我局對(duì)5個(gè)上市公司商譽(yù)事項(xiàng)涉及的審計(jì)和評(píng)估項(xiàng)目開(kāi)展專(zhuān)題檢查，共涉及5個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和7個(gè)評(píng)估項(xiàng)目。根據(jù)初步檢查結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要執(zhí)業(yè)問(wèn)題如下：

1.對(duì)商譽(yù)減值跡象的復(fù)核不到位

一是個(gè)別項(xiàng)目存在當(dāng)年收購(gòu)并確認(rèn)商譽(yù)，當(dāng)年便全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況，審計(jì)師未對(duì)商譽(yù)減值跡象的判斷進(jìn)行充分復(fù)核和記錄。二是管理層判斷部分商譽(yù)未發(fā)生減值，審計(jì)師未在底稿中記錄分析復(fù)核過(guò)程。

2.對(duì)資產(chǎn)組劃分的復(fù)核不到位

一是個(gè)別項(xiàng)目將若干報(bào)告分部包含在子公司中作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，導(dǎo)致資產(chǎn)組大于報(bào)告分部，違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。二是部分項(xiàng)目的資產(chǎn)組中包含了與商譽(yù)無(wú)關(guān)的資產(chǎn)。三是部分項(xiàng)目中審計(jì)機(jī)構(gòu)與評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)定的資產(chǎn)組不一致，審計(jì)報(bào)告披露的資產(chǎn)組與審計(jì)底稿的不一致。

3.對(duì)減值測(cè)試方法與模型的復(fù)核不到位

一是未對(duì)評(píng)估方法的適用性進(jìn)行充分關(guān)注。個(gè)別項(xiàng)目對(duì)輕資產(chǎn)公司僅使用成本法進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，審計(jì)師未對(duì)此進(jìn)行充分分析。二是未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率模型使用方面存在的問(wèn)題。個(gè)別項(xiàng)目使用的現(xiàn)金流模型計(jì)算公式存在錯(cuò)誤，未考慮財(cái)務(wù)費(fèi)用的加回；折現(xiàn)率選用權(quán)益資本成本，與企業(yè)自由現(xiàn)金流不匹配。

4.對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和關(guān)鍵參數(shù)的復(fù)核不到位

一是對(duì)折現(xiàn)率相關(guān)取值復(fù)核不到位。部分項(xiàng)目特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)取值為零，未見(jiàn)充分分析；個(gè)別項(xiàng)目近四年商譽(yù)減值測(cè)試中使用的折現(xiàn)率均相同，未根據(jù)市場(chǎng)情況調(diào)整，審計(jì)師未就其合理性進(jìn)行分析。二是對(duì)營(yíng)運(yùn)資金計(jì)算復(fù)核不到位。個(gè)別項(xiàng)目周轉(zhuǎn)次數(shù)計(jì)算有誤或取值不合理，營(yíng)運(yùn)資金計(jì)算與資產(chǎn)組范圍不一致，審計(jì)師未發(fā)現(xiàn)相關(guān)計(jì)算錯(cuò)誤，也未對(duì)相關(guān)取值的合理性進(jìn)行充分分析。三是對(duì)盈利預(yù)測(cè)復(fù)核不到位。部分項(xiàng)目預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)差異較大，甚至只有預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)，未見(jiàn)審計(jì)師對(duì)其合理性進(jìn)行充分分析。四是未執(zhí)行敏感性分析程序。個(gè)別項(xiàng)目中，審計(jì)師認(rèn)為商譽(yù)存在特別風(fēng)險(xiǎn)，但未采用敏感性分析等方法評(píng)價(jià)管理層所作判斷的合理性。

5.對(duì)減值分?jǐn)偱c會(huì)計(jì)處理的復(fù)核不到位

一是對(duì)減值分?jǐn)倧?fù)核不到位。個(gè)別項(xiàng)目在全額計(jì)提商譽(yù)減值損失后，剩余損失未按比例抵減資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。二是商譽(yù)減值計(jì)提依據(jù)不充分。個(gè)別項(xiàng)目測(cè)算的減值金額小于商譽(yù)賬面價(jià)值，但仍全額計(jì)提商譽(yù)減值，減值計(jì)提依據(jù)不充分。三是對(duì)減值金額測(cè)算復(fù)核不到位。個(gè)別項(xiàng)目按照權(quán)益法持續(xù)計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資測(cè)算商譽(yù)減值金額，不符合準(zhǔn)則規(guī)定。

此外，在年報(bào)信息披露和底稿記錄方面也存在一些問(wèn)題，如商譽(yù)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值披露有誤、商譽(yù)減值相關(guān)披露缺乏實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)中披露的部分審計(jì)程序未見(jiàn)相關(guān)底稿等。

【吳育新】

第二部分內(nèi)控審計(jì)專(zhuān)題檢查工作情況

近期，我局對(duì)3個(gè)內(nèi)控審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)題檢查。根據(jù)初步檢查結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要執(zhí)業(yè)問(wèn)題如下：

1.識(shí)別重要賬戶(hù)、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定和控制方面

一是個(gè)別項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃記錄應(yīng)收賬款的完整性存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但又將其識(shí)別為不相關(guān)認(rèn)定，未進(jìn)行控制測(cè)試。

二是在識(shí)別相關(guān)控制時(shí)，部分項(xiàng)目未記錄相關(guān)控制執(zhí)行的具體情況，未對(duì)具體業(yè)務(wù)流程中的部分控制點(diǎn)是否識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行記錄和評(píng)價(jià)。

2.控制測(cè)試方面

一是樣本選擇不恰當(dāng)。如未明確記錄控制發(fā)生頻率及控制運(yùn)行總次數(shù)，未說(shuō)明篩選樣本數(shù)量的依據(jù)；樣本量少于最低要求；未根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)合理確定樣本規(guī)模；未根據(jù)預(yù)期偏差率擴(kuò)大樣本規(guī)模。個(gè)別項(xiàng)目樣本集中在上半年，且未進(jìn)一步獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。本次檢查的2個(gè)項(xiàng)目均在樣本選擇方面存在突出問(wèn)題。

二是未對(duì)部分重要內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試。個(gè)別項(xiàng)目在籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試中，將投資的完整性、存在、權(quán)力與義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒘袌?bào)確認(rèn)為相關(guān)認(rèn)定，但未對(duì)上述全部認(rèn)定執(zhí)行控制測(cè)試。個(gè)別項(xiàng)目將應(yīng)收賬款、存貨列為重大賬戶(hù)，但未對(duì)應(yīng)收賬款及存貨減值相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)執(zhí)行控制測(cè)試。

三是未發(fā)現(xiàn)與公司年報(bào)信息披露相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行存在問(wèn)題。個(gè)別項(xiàng)目年報(bào)信息披露存在錯(cuò)誤，如合同負(fù)債重分類(lèi)金額錯(cuò)誤、其他應(yīng)收款前五大信息披露不準(zhǔn)確，反映出公司相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行存在問(wèn)題，但在內(nèi)部控制有效性測(cè)試中未能發(fā)現(xiàn)。

3.評(píng)價(jià)控制缺陷及完成審計(jì)工作方面

一是部分項(xiàng)目對(duì)識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷，未綜合考慮相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度，并考慮其對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。本次檢查中，2個(gè)項(xiàng)目涉及此類(lèi)問(wèn)題。

二是個(gè)別項(xiàng)目審計(jì)師未匯總所有與內(nèi)控相關(guān)的重大缺陷、重要缺陷與管理層或治理層進(jìn)行書(shū)面溝通。

【王祎娜】

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