我們力求以最簡潔的方式，為大家講解政府會(huì)計(jì)。

年末在即，很多會(huì)計(jì)人員還在政府會(huì)計(jì)新舊銜接的問題上糾結(jié)，問題主要集中在預(yù)算會(huì)計(jì)的新舊銜接，一是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余期初余額的銜接，即如何進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減，如何確定資金結(jié)存貨幣資金的期初余額；二是對(duì)經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)事項(xiàng)的銜接，即上年已經(jīng)發(fā)生，2019年如何進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的問題；三是新舊銜接的對(duì)錯(cuò)問題。

我們在實(shí)際業(yè)務(wù)培訓(xùn)中主要是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算結(jié)余的期初余額銜接進(jìn)行了重點(diǎn)培訓(xùn)，而對(duì)經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)事項(xiàng)的新舊銜接（即上年已發(fā)生今年如何處理）培訓(xùn)的較少，大家也都感覺比較茫然。

比如上年已列支出未付款的業(yè)務(wù)，今年付款如何做賬，實(shí)際上這些業(yè)務(wù)都屬于新舊銜接的問題，實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)上銜接出現(xiàn)問題，都是新舊銜接不規(guī)范造成的。今年實(shí)際業(yè)務(wù)的新舊轉(zhuǎn)換和預(yù)算結(jié)余的期初銜接原理是一樣的，期初余額銜接如果不規(guī)范，問題也自然暴露出來，會(huì)直接影響2019年的平行記賬。

還有一個(gè)問題，新舊銜接結(jié)束之后，對(duì)嗎？得有百分之九十的人說不知道。

以上三個(gè)問題實(shí)際上是我們現(xiàn)階段培訓(xùn)的關(guān)鍵，亟需解決，否則咋進(jìn)行財(cái)務(wù)決算呢？

上述問題實(shí)際上在以前的文章中也都進(jìn)行了提及，今天希望以最簡潔的方式為大家講解。

一、預(yù)算結(jié)余新舊銜接的實(shí)質(zhì)

無論是行政單位還是事業(yè)單位，預(yù)算結(jié)余的銜接實(shí)質(zhì)就是將原凈資產(chǎn)的余額，除資產(chǎn)基金或非流動(dòng)資產(chǎn)基金以外，將其他凈資產(chǎn)的余額銜接到預(yù)算結(jié)余中去。

（一）原行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成

（二）政府會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余構(gòu)成

原行政、事業(yè)單位是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混合制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，所以凈資產(chǎn)余額的形成就不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，所以應(yīng)進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減。

如果不調(diào)整呢，直接將上年余額過渡到新賬中的預(yù)算結(jié)余中作為期初余額，可否？

有很多單位真是這樣做的，如果這樣做，必然會(huì)造成2019年會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)即平行記賬的混亂，在下一個(gè)問題我們再具體講。

所以，就是一句話，將2018年凈資產(chǎn)的相關(guān)余額經(jīng)過調(diào)增、調(diào)減形成完全以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的期初余額。

（二）如何調(diào)增和調(diào)減

1、基本原理

以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，即以是否收到和付出現(xiàn)金為核心：

資產(chǎn)類項(xiàng)目調(diào)減：如購買資產(chǎn)業(yè)務(wù)，已付出現(xiàn)金，未列支出的；如應(yīng)收項(xiàng)目，已做收入未收到現(xiàn)金，調(diào)減。

負(fù)債類項(xiàng)目調(diào)增：如質(zhì)保金業(yè)務(wù)，已列支出未付款，調(diào)增；如預(yù)收賬款，已收到現(xiàn)金為列收入。

2、如何調(diào)增和調(diào)減

我們需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行逐項(xiàng)分析，這就需要我們采取賬務(wù)清查的方式，看每一個(gè)項(xiàng)目是如何形成的，不能簡單的將應(yīng)收進(jìn)行調(diào)減，看是否和現(xiàn)金有關(guān)，也不能簡單的將其他應(yīng)付款調(diào)增，看是否和支出相關(guān)。

基于上述基礎(chǔ)，我們才能準(zhǔn)確的將銜接表二的數(shù)據(jù)填寫準(zhǔn)確，預(yù)算結(jié)余的期初余額才是真實(shí)的。

二、經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)事項(xiàng)的新舊銜接

經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)事項(xiàng)的新舊銜接實(shí)質(zhì)就是上年的業(yè)務(wù)事項(xiàng)在2019年如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是否進(jìn)行平行記賬，已經(jīng)進(jìn)行調(diào)增和調(diào)減了，2019年應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，案例如下：

例：調(diào)增項(xiàng)

2018年末發(fā)生時(shí)賬務(wù)處理是：

借：事業(yè)支出—財(cái)政撥款支出

    貸：應(yīng)付賬款

按銜接規(guī)定，2019年1月1日應(yīng)進(jìn)行調(diào)增處理，就是按收付實(shí)現(xiàn)制調(diào)整增加資金結(jié)存和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)。那么，2019年實(shí)際還款時(shí)，業(yè)務(wù)處理如下： 

如果未進(jìn)行調(diào)增，預(yù)算會(huì)計(jì)如何記賬？

所以，年初新舊銜接需要調(diào)增調(diào)減的真正目的是：

一個(gè)重要目的是要形成一個(gè)收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下的預(yù)算會(huì)計(jì)年初數(shù)；

另一個(gè)重要的目的是2019年新賬能夠嚴(yán)格按平行記賬的規(guī)則記賬。

如未進(jìn)行調(diào)增，當(dāng)然還有補(bǔ)救措施：

三、新舊銜接的對(duì)錯(cuò)問題

新舊銜接的原理和方法掌握好了，新舊銜接出現(xiàn)的問題就會(huì)少，但依然有很多單位不能平衡，尤其表現(xiàn)在預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存—貨幣資金和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金之間的關(guān)系問題。

在此就給大家提供一個(gè)參考，運(yùn)用資金平衡表去驗(yàn)算，當(dāng)然這也是相對(duì)的，尤其表現(xiàn)在其他應(yīng)收款中，哪些是可收回的，哪些是可以調(diào)減的，需要會(huì)計(jì)人員認(rèn)為來進(jìn)行判斷，但銜接之后，運(yùn)用資金平衡表來進(jìn)行驗(yàn)算還是需要的，篇幅所限，具體不在此展開，詳見本公眾號(hào)的相關(guān)文章。

希望上述三個(gè)問題的講解能對(duì)大家有所幫助和啟示，年末在即，我們對(duì)于基層財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)重點(diǎn)應(yīng)該放在以下幾個(gè)方面：

1、如何把握新舊銜接的對(duì)錯(cuò)問題，可以用“資金平衡表”來進(jìn)行驗(yàn)算；

2、如何知道平行記賬的錯(cuò)誤，可以用“本期預(yù)算結(jié)余與差異表”和“資金平衡表”來進(jìn)行驗(yàn)算；

3、工資業(yè)務(wù)的規(guī)范

4、折舊業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)處理與資產(chǎn)系統(tǒng)的決算問題

5、平行記賬業(yè)務(wù)的實(shí)際把握

6、經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)事項(xiàng)的新舊銜接

7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金與資金結(jié)存—貨幣資金的關(guān)系

8、本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異表的編制

9、財(cái)政部34號(hào)文和1號(hào)解釋

10、重點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算問題

上述至少10個(gè)方面問題是目前基層會(huì)計(jì)人員亟需培訓(xùn)和解決的問題，這是做好政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的根本所在。